上市公司財務會計報告（熱門17篇）

會計是一門注重細節和精確性的學科，需要從事者具備良好的數據處理和分析能力，以及審計和風險控制的意識。掌握會計總結的寫作技巧和注意事項，能提高財務分析和決策的水平和準確性。

上市公司財務舞弊案例

悅達投資報現金余額11.88億元，其中有外埠定期存款5.27億元——人們不竟發出疑問：好端端跑大老遠去存什么定期存款?且該存款無質押等情況。

截止20底，該公司資產總額61.87億元，其中貨幣資金11.88億元，資產負債率63%，銀行貸款31.66億元(包括應付票據5.07億元)，年該公司實現收入11.88億元，實現凈利3982萬元，經營活動、投資活動及籌資活動現金凈流入分別6.13億元、-1.40億元及-0.04億元。2004年現金凈增加4.69億元。

2004年報披露：截止2004年12月31日，公司控股股東悅達集團及其子公司占用公司資金凈額(悅達集團及其子公司占用公司資金扣除公司及子公司占用悅達集團及其子公司資金)合計為22,629.00萬元。其中：本年累計增加138,246.84萬元，本年累計減少144,899.44萬元，全年平均占用凈額48,809.61萬元。

半年報顯示，貨幣資金余額減至9.22億元，經營性現金凈流出4.64億元。貨幣資金中有5.25億元是其他貨幣資金，附注稱期末其他貨幣資金中為辦理承兌匯票抵押存款金額51910.50萬元、信用保證金存款659.44萬元、外埠定期存款3.24萬元。而2004年報中11.88億元中有9.37億元是其他貨幣資金，附注稱：期末其他貨幣資金中為辦理承兌匯票抵押存款金額26429.50萬元、信用保證金存款2639.19萬元、外埠定期存款52700.00萬元。

至此，可以百分之百肯定悅達投資外埠定期存款5.27億元實為虛構或已設定質押，造假目的是掩蓋關聯方占用上市公司巨額資金違規行為。

上市公司財務分析報告

證券簡稱:北陸藥業。

名稱:北陸藥業股份有限。

英文名稱:beijingbeilupharmaceuticalco。

交易所:深圳。

注冊國家:中國。

城市:xxxxxxxxxxx市。

工商登記號:110000004222500。

注冊地址:市昌平區科技園區白浮泉路10號。

辦公地址:市昌平區科技園區白浮泉路10號。

注冊資本:15274、9104萬元。

法人代表:xxx。

董事會秘書:xx。

2、主營業務及經營范圍。

主營業務:藥品生產以及藥品經銷，目前主要產品包括對比劑系列產品、降糖類藥物和抗焦慮類中藥等。

經營范圍:許可經營項目:生產、銷售片劑、顆粒劑、膠囊劑、小容量注射劑、大容量注射劑、原料藥(釓噴酸葡胺、碘海醇、格列美脲、瑞格列奈)。

一般經營項目:自有房屋的物業管理(含寫字間出租);法律、行政法規、決定禁止的，不得經營;法律、行政法規、決定規定應經許可的，經審批機關批準并經工商行政管理機關登記注冊后方可經營;法律、行政法規、決定未規定許可的，自主選擇經營項目開展經營活動。

3、產品。

口服降糖藥產品:格列美脲片(迪北?)。

抗焦慮抑郁產品:九味鎮心顆粒。

(二)、股權分布簡介。

1992年，前身市北陸醫藥化工成立，20xx年變更為股份有限，20xx年被科技部認定為高新技術企業，20xx年10月在創業板上市，實際控制人也是創始人王代雪先生目前持有23、13%的股權。

控股中的新先鋒主要是負責藥品經銷業務，易佳聯主要是負責網絡服務和軟件業務，也利用它來完成主營業務對比劑在醫院進行學術營銷，推廣和售后服務的一個技術平臺。

參股的中技經投資顧問主要從事生物技術、信息技術、能源等各類投資，目前未利潤貢獻。

(三)、企業文化及理念。

1、企業理念。

企業愿景:百年北陸。

核心口號:盡顯關愛。

企業使命:創就價值人生。

核心價值觀:務實、穩定、創新。

企業精神:共創、共進、共贏。

經營理念:細分市場、最大份額。

2、企業文化。

北陸用真心真情關愛患者，給患者帶來健康、幸福和快樂;。

北陸用真心真情愛護員工，提高員工的生活，實現員工的價值;。

北陸用真心真情服務客戶，滿足客戶的需求，實現客戶的價值;。

北陸用真心真情奉獻社會，愛心親善，造福眾生。

二、環境。

(一)、宏觀環境。

1、從人口、收入、醫療體制來看。

中國仍然處于人口老齡化的進程中，人口數量的增長和年齡結構的改變長期影響疾病譜;20xx年人均gdp已經超過1000美元，中國進入新一輪消費升級階段，醫療保健等在消費結構中的比例將保持持續上升，在這個長期過程中可能會受到經濟回落對消費的短期沖擊，但隨著全民醫保的建立，在醫療保健方面支出加大，彌補了經濟下滑對居民醫療保健消費的影響，在全民醫保實施的過程中，投入對居民醫療保健消費也將形成長期支撐。

同時在醫療體制改革方面，一系列圍繞著新醫改以及醫藥產業發展的研討會的召開，為醫藥行業帶來新的發展思路。

這意味著醫藥行業開始借助專家“外腦”實現大整合、大提升。

2、在、法律、法規上來看。

20xx年1月21日，常務會議通過關于深化醫藥衛生體制改革的意見和20xx-20xx年深化醫藥衛生體制改革實施方案，新一輪醫改方案正式。

新醫改方案帶來市場擴容機會、新上市產品的增加、藥品終端需求活躍以及新一輪投資熱潮等眾多有利因素保證了中國醫藥行業的快速增長。

在醫改和金融危機的背景下，中國醫藥企業進入跨越式發展的戰略機遇期，新興市場“百廢待興”，需求旺盛，完全可以實現逆市飄紅。

醫藥企業應當多方面提升企業能力，搶占稀缺資源，取得最大的競爭優勢和價值，在變局中贏得生存與發展。

另外，20xx年的藥品注冊管理工作正圍繞“質量、效率”這一中心，抓住提升藥品注冊管理水平和藥品標準提高的主線，實現向注重政策研究、法規和指導原則的制定、注重宏觀調控、注重注冊全過程的組織協調和質量監督的轉變。

藥品注冊管理政策法規對行業起著鼓勵創新、促進產業健康發展的引導意義。

(二)、微觀環境。

隨著醫藥行業微觀經營環境的變化，以及相關宏觀環境的影響，國內醫藥行業企業面臨以下幾個方面的壓力:首先是新版gmp改造、環保要求提升、能源和原材料漲價使得運營成本加大;其次，藥品降價將降低企業毛利率，第三，新藥審批收緊造成企業缺乏新增長點;第四，擁有渠道優勢的商業龍頭企業進入工業領域，將會對現有醫藥制造企業造成較大沖擊。

在這種環境下，企業研發新的技術，加強內部管理，最大化降低。

本經營管理就顯得尤為要。

三、行業。

(一)、醫藥行業現狀和未來發展趨勢。

醫藥行業是一個多學科先進技術和手段高度融合的高科技產業群體，涉及國民健康、社會穩定和經濟發展。

回顧中國醫藥行業近年的發展情況，全國醫藥生產一直處于持續、穩定、快速發展階段。

19xx年至20xx年，歷經30年改革大潮洗禮的中國醫藥行業發生了翻天覆地、日新月異的變化。

30年來，中國醫藥工業增長速度一直高于國內生產總值(gdp)。

從1978年到20xx年，醫藥工業產值年均遞增16、8%，成為國民經濟中發展最快的行業之一。

中國已經具備了比較雄厚的醫藥工業物質基礎，醫藥工業總產值占gdp的比重為2、7%。

維生素c、青霉素工業鹽、撲熱息痛等大類原料藥產量居世界第一，制劑產能居世界第一。

中國藥品出口額占全球藥品出口額的2%，但是中國藥品出口的年均增速已經達到20%以上，國際平均水平是16%。

與此同時，中國藥品市場地位不斷提升，占世界藥品市場的份額由1978年的0、88%上升到20xx年的8、25%。

但是中國醫藥企業目前還普遍存在“一小二多三低”的現象，即大多數生產企業規模小，企業數量多，產品重復多，大部分生產企業產品技術含量低，新藥研究開發能力低，管理能力及經濟效益低。

不過總體看來，在新醫改環境下，中國醫藥行業今后5年世界藥品市場增長的重心將從歐美等主流市場向亞洲、澳洲、拉美、東歐等地區逐漸轉移。

中國醫藥行業仍然是一個被長期看好的行業。

到20xx年中國將超過日本成為世界第二醫藥大國，20xx年前中國也將超美國，躍居世界第一醫藥大國。

(二)醫藥行業特點。

1、高投入性。

醫藥行業的高投入性在新藥上要比普藥表現得更為明顯。

一般，普藥具有生產工序簡單、投入低、產品科技含量低、市場需求量大的特點。

而新藥的開發和生產則需要大量投入，而且生產工序復雜，研制期長。

通常開發一種新藥平均需要耗資2、5億美元，有的高達10億美元，從篩選到投入臨床需要10年的時間。

2、高風險性。

醫藥企業經營業績懸殊，且易波動。

由于藥品特異性強，市場空間主要受其性能決定，技術含量高、性能好的藥品往往有極廣闊的市場和優厚的價格，開發出這類藥品的企業能夠取得高額利潤，相反對于性能一般的藥品即使價格下降也不會增加市場規模，一旦供應量增加就意味著企業效益的快速滑坡。

上市公司財務分析報告

我國上市公司每年定期對外披露的財務報告信息主要為上市公司的三大財務報表:資產負債表、利潤及利潤分配表、現金流量表。由于專業性較強,常使普通投資者感覺無從下手。

開辟本欄目,主要是為投資者介紹解讀三大報表的方法,以及它與財務指標的搭配使用,從而有助于分析企業的經營成果、盈利能力、償債能力、成長潛力等。

資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源,該資源預期會給企業帶來經濟利益。資產包括流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產。

在流動資產分析中,投資者可以把流動資產的項目大致分為四類:貨幣性資產,短期投資類資產,應收帳款、應收票據、其他應收款等信用資產,存貨資產。將上述資產項目的增減幅度與流動資產總額的增減幅度作出比較分析,從而反映企業流動資產增減幅度的原因。比如:企業中的貨幣資產(或短期投資類資產)的增長幅度大于流動資產的增長,說明企業應付市場變化的能力將增強;企業中的信用資產增長幅度大于流動資產的增長幅度,說明企業的貨款回收不夠理想,企業受第三者的制約增強,企業應該加強貨款的回收工作;存貨資產的增長幅度大于流動資產的增長幅度,說明企業存貨增長占用資金過多,市場風險將增大,企業應加強存貨管理和銷售工作。如果企業中的貨幣資產(或短期投資類資產)的增長幅度大于流動資產的增長,存貨資產的幅度小于0,流動資產的增長幅度接近其他指標,說明企業的支付能力增強,應付市場的變化能力增強,企業加快市場回收工作,增加現金回籠,流動資產的結構有很大改善。

以*st秋林(600891)2001年12月31日數據為例。通過企業資產相關項目的數據,投資者可以看到企業當年流動資產下降幅度為23.99%,貨幣資產的下降幅度為79%,大于流動資產的下降幅度,說明企業應付市場變化的能力將變弱;而企業存貨資產的下降幅度為36%,大于流動資產的下降幅度,說明企業存貨占用資金的比重降低,企業在當年加快了商品的銷售工作;但是企業當年的信用資產增加幅度大于0,說明企業信用資產的規模增長,雖然企業加快了銷售,但貨款回收不夠理想,這便增加了壞帳損失的可能性,企業應該在加速銷售的同時加強貨款的回收工作。通過上述的簡單搭配綜合分析,投資者便可以對企業的流動資產狀況有了一個簡單清晰的認識。

如果企業當年的資產變化主要是由于固定資產或者長期投資、無形資產、其他資產的變動而引起,說明企業將資金的重點向固定資產、長期投資、無形資產及其他資產方向轉移。投資者應該隨時注意企業的生產規模、產品結構的變化,這種變化不但決定了企業的收益能力和發展潛力,也決定了企業的生產經營形式。因此,建議投資者進行動態跟蹤與研究。

由于瀏覽與分析是一復雜的計算和比較分析過程,投資者可以借助上市公司分析系統工具,通過計算機進行綜合處理,使上述功能得以順利實現,從而提高分析的效率和準確性。

企業負債是指過去的交易、事項形成的現時義務,履行該義務預期會導致經濟利益流出該企業。其特點為:企業必須償還,在償還本金時,還要支付一定數量的利息。在財務報表中一般將其分為流動負債和長期負債。所有者權益是指所有者在企業資產中享有的.經濟利益。

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上市公司會計信息披露的缺陷及對策上市公司財務會計報告

會計信息又稱會計系統信息反饋，是指通過會計憑證，把生產經營活動的各種信息，系統、全面、準確、及時地匯集起來，再通過賬務，進行加工處理，揭示出反映經濟活動真實情況的各種信息。

上市公司會計信息披露，是指上市公司從維護投資者權益和資本市場運行秩序出發，按照法定要求將自身財務經營等會計信息情況向證券監督管理部門報告，并且向社會公眾投資者公告。

近年來，國家在規范上市公司會計信息披露方面做了許多工作，上市公司披露會計信息的行為開始逐步規范，但仍然存在一些問題。

1．上市公司披露的會計信息存在“披露過量”或“披露不足”的現象。披露過量信息，是指某些披露出來的會計信息對于信息使用者而言通用性小，對決策的作用不大。如上市公司披露的公司股票發行、上市、交易等信息與股東結構、數量以及他們的持股信息。因為，現實的證券市場中，只有少數特殊的信息使用者才需要這類信息，因此，其通用性很小。此外，披露過量信息有時也會產生誤導。因為，在證券市場中披露的無關會計信息如果太多，極可能使真正相關的信息反而被掩蓋起來，這樣會影響預測和決策。

披露不足信息，是指某些披露出來的會計信息形同虛設，沒有實質性的內容。如招股說明書披露的投資風險，是介紹可能對發行人的發展前景以及產品銷售、市場份額、財務狀況、經營收益等方面產生不利影響的重要因素；股市風險，是介紹股票市場價格變化的基本原因，說明股市風險與投資風險的聯系，提醒投資人對股價波動應該有充分的了解。實際上，在這種要求和規定下披露出來的風險信息（不確定性信息）是一種信息集合的簡單列舉與陳述，相關性比較差。信息使用者在獲得這類信息并深入研究后就會發現這類會計信息并不利于作出決策。

2．會計信息的客觀偏差問題日益明顯?？陀^性偏差，是指由于上市公司會計信息披露所依賴的相關信息轉化技術、會計信息披露形式、法律與法規存在的缺陷以及不可抗力等因素而引起的上市公司披露出來的會計信息與上市公司實際會計狀況之間的偏差。目前我國上市公司會計信息客觀偏差問題日益明顯，通貨膨脹等不可抗力因素對上市公司會計信息客觀偏差的影響更是不可否認。近幾年來，我國的通貨膨脹已得到了有效的控制，使它不再是一個導致上市公司會計信息客觀偏差的主要因素。但是，加入wto后，又將出現哪些不可抗力因素會影響到上市公司會計信息客觀偏差的產生乃至擴大？如果出現的話，該如何解決？這是一個需要大家關注的問題。

然而，由于上市公司本身的原因，如信息披露技術、業務人員素質，也會使會計信息披露產生客觀偏差。如果上市公司沒有采取完善的信息披露技術，沒有雇用高素質的會計人員，或者沒有采取最恰當的會計信息披露形式，上市公司披露的會計信息客觀偏差會越來越大，越來越明顯。因此，這種狀況也亟待改善。

3?披露的會計信息含量不高。由于主、客觀的原因，目前我國上市公司披露的會計信息含量不高。衡量會計信息含量高低的一個重要標準，是它所提供的會計信息能否為多個經濟成分“共享”，能否為各類投資者的投資決策提供有效的依據。從另一個角度來說，我國上市公司會計信息存在供不應求的矛盾，表現為寬型信息需求結構與窄型信息供給結構的矛盾，以及高質信息需求與低質信息供給的矛盾。這一矛盾在中期報告中表現尤為突出。

4．我國上市公司會計信息的披露與西方先進國家、國際會計組織相比，在某些理念與具體處理方法上存在一定的差距，有一定程度上的不合理性，“與國際接軌”尚有很長的路要走。下面以中、美兩國中期報告為例說明這一問題：

首先，從依據的理論基礎來看，我國持的是獨立觀，視期中期間為一個獨立的、基本的會計期間，每個中期經營結果的計量應該適用于與年度報告相同的會計原則與程序；美國持的是整體觀，視期中期間為會計年度整體不可分割的一部分，年度內發生的成本費用應該按相關的基礎分攤到各個期間?！皶嬈陂g的恰當劃分以及隨之而來的各個期間收入與費用的合理配比，對財務報告的正確編制有著重要的影響和作用。尤其是當我們期望它們每期之間具有可比性時，這個問題就顯得更加突出”。兩種觀點各有自己的優缺點，但是具體到中國的證券市場來說，假如以整體觀為理論依據，似乎更加合適。

其次，從期中期間的劃分來看，我國以半年為限，要求上市公司在每個會計年度的前六個月結束后的60天內披露中期報告。美國以月、季或其他更加短的期間為限，披露會計信息的時間間隔更短。正如美國fasb所提到的，上市公司會計信息只有在它還沒有失去影響決策的'能力之前提供給信息使用者才具有及時、相關性，否則，該信息毫無用處。我國在這一點上遠遠不完善、不健全。那么，以半年為限的中期期間似乎應該更具細化一點，以便及時為信息使用者提供更具相關性的上市公司會計信息。然而，縮短披露會計信息間隔時間，增加披露次數，又會牽涉“成本效益原則”。美國財務會計準則委員會明確指出：企業提供信息的成本，包括信息的收集和加工成本；如果要經過審計的話，包括審計的成本；將信息傳遞給需要者所增加的成本；可能引起訴訟的成本；因信息披露損及競爭地位的成本。那么，如何處理這個問題，又是一個值得探索的問題。

以上僅從中期報告來說明中、美兩國上市公司會計信息披露在處理上的差異。現實中，我們在會計信息披露處理方面還有許多與國際通行處理方法不一致的地方。而正因為這一點，已嚴重阻礙了我國上市公司會計信息披露與國際接軌，以及其向國際發展的進程。

通過以上分析，從會計信息披露的國際發展趨勢著眼，本人認為，要保證我國證券市場健康發展，除加強上市公司自身建設，提高證監會法律地位，加強證券監管外，應從以下方面重點做好上市公司會計信息披露工作。

一、增加非財務信息披露的內容。非財務信息是指不一定與公司財務狀況相關，但與公司生產經營活動密切相關的各種信息，它不以貨幣為主要計量單位。具體而言，披露非財務信息的內容包括：經營業績指標、公司管理部門對財務和非財務信息的分析、前瞻性信息、背景信息，這些信息是投資者制定經濟決策時越來越需要關注的信息。目前，我國上市公司極少披露甚至不披露非財務信息，與證券市場的發展不相適應。對投資者而言，披露非財務信息，彌補了現行財務報告的不足，有助于進行正確的決策；對上市公司本身而言，披露非財務信息有助于其改進企業經營管理，提高生產效率?？梢?，上市公司應該披露非財務信息，我國也應制定與非財務信息披露相關的法規，以規范該信息的披露行為。

國上市公司披露的表外信息，無論從量上還是從質上來看都不理想，從量上來看，與國外相比，我國上市公司提供的表外信息量少，準確地說，其目前還是一個點的概念，不是一個集的概念；從質上來看，由于財政部、中國證監會等沒有制定表外信息的披露準則、制度，沒有規定具體披露方式，信息披露質量不夠理想。這種狀況有待改善。

三、提供完善的預測性會計信息。一般認為，預測性會計信息是表明企業未來發展方向的經營業績的財務信息，它的披露能夠使投資者和債權人了解企業未來的生產經營狀況，從而做出合理有效的投資決策，防范和化解投資風險。財務預測信息的披露可以增強證券市場的信息有效性，使我國上市公司會計信息披露的充分性得到提高，以促進證券市場的良性發展。我國為規范財務預測信息的披露，先后制定了《股票發行與交易管理暫行條例》、《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則》以及《公開發行股票公司信息披露細則》，明確規定上市公司招股說明書、上市公告書和年度報告中財務預測信息披露內容，但是目前財務信息披露行為還遠遠不夠規范，表現為預測信息質量不高，披露成本問題難以徹底解決，上市公司與注冊會計師事務所的法律責任不明確。實際上，有關研究結果表明：上市公司趨向于主動而且直接提供財務預測信息。那么，我們可以因勢利導，采取各項具體可行的措施加強上市公司預測性會計信息的披露。上市公司提供的這些信息是為了幫助投資者和其他有關人士做出更有效的投資決策，對管理者的經營責任做出更為客觀公正的評價。因此，應該要求上市公司提供完善的預測性會計信息。

四、提供真正有用的分部報告。隨著現代企業制度實施，企業兼并、重組會使上市公司規模不斷擴大，那么合并會計報表也越來越普遍。合并會計報表為報表使用者提供關于整個企業集團的財務狀況和經營成果的信息，但是合并報表同時也掩蓋了集團內的不同行業、不同地區公司的經營情況。為了彌補這種缺陷，分部報告便應運而生。我國證監會在1997年公布的《公開發行股票公司信息披露的內容與格式準則第二號》中規定上市公司必須按行業披露分部信息，具體內容包括：行業分部的營業收入、營業成本、營業毛利的上年與本年對比數。實際上，這些內容涉及的會計信息面不寬，導致信息披露不充分，難以真正達到當初要求上市公司提供分部報告時的初衷。因此，我們應該在考慮中國國情的基礎上，與國際慣例接軌，使中國的上市公司能提供真正有用的分部報告，在微觀上能夠有助于上市公司會計信息使用者的決策，使分部報告能夠在證券市場中起預測性信息的作用，在宏觀上切實有助于提高證券市場的運行效率。

五、增加不確定性信息內容。目前國內上市公司披露會計信息比較單調，不能滿足投資者進行投資決策的信息需求，且證券市場存在不確定性風險，上市公司經營活動中不確定事項又多，而現行上市公司財務報告卻沒有披露這些信息，財政部及國家證券監管部門對這方面沒有明確的制度。但是，近年來有的專家學者已在研究不確定性會計，并提出了一些見解。提供不確定性信息，對信息使用者和信息提供者，以及會計準則的制定者都非常重要。不確定性信息反映的上市公司不確定性事項包括：低度不確定性事項，中度不確定性事項和高度不確定性事項。如果上市公司能夠提供不確定性信息，將不確定性信息或者加上低度的不確定性信息放在一起，中度的和高度的不確定性信息放在一起，這樣就會形成幾張會計報表，通過這樣的幾張報表對上市公司經營風險的判斷和評價會更加準確。

（作者：中國工商銀行廣東省分行營業部嚴錦偉）。

來源:金融會計2001.10。

上市公司財務崗位職責

3、財務預算的編制、呈報及執行;。

4、監察公司資產管理、往來賬目管理以及費用開支管理;。

5、負責公司各種費用的審核和報銷，進行成本控制管理;。

6、協調與稅務、銀行部門的關系，執行國家稅法政策，及時做好納稅申報工作;。

7、組織公司會計的'核算及年度審計;。

8、進行公司成本管理，開展成本預測、控制、核算、分析工作，提高贏利水平;。

9、協調部門內部、部門之間的員工關系;。

10、完成上級交代臨時任務;。

1.本科及以上學歷，財務管理類專業，中級以上會計師職稱優先;。

2.5年以上財務相關工作經驗，部門經理經驗兩年以上，有貿易行業工作經驗者優先;。

3.熟悉國家財務制度及稅收政策，國地稅部門法規制度;。

4.善于溝通，具有一定的人際交往能力;。

5.具備較強的執行力和團隊合作能力;。

6.具有風險意識、競爭意識嚴謹細致，責任心強;。

7.具有良好的敬業精神和職業道德操守。

上市公司會計信息披露的缺陷及對策上市公司財務會計報告

1.信息披露不真實。股份公司為了公司股票上市需要、影響股票的市價、公司管理業績評價或籌資的方便等目的，往往采取操縱行為，弄虛作假，披露不真實的會計信息。2月瓊民源的年報所披露的所謂4.41億元的其他業務利潤和6.57億元的資本公積金的解釋，便是典型的一例。這一違規事件隨著“中關村”的上市已經告一段落。不過，中國證監會仍幾度公告處罰出具虛假公告的上市公司，如：東方鍋爐為達到上市目的，虛增92-94年利潤1500萬元，在上市公告中做虛假披露；藍田股份在股票發行申報材料中，虛增無形資產1100萬元、虛增銀行存款2770萬元；四通高科虛假披露上市募集資金的使用情況、虛假披露、、中期公司的資產、收入、利潤的財務報告；此外，還包括飛龍實業、中國高科等公司的違規虛假披露行為，類似此種情況屢見不鮮。

2.信息披露不充分。表現為公司對應披露的信息不作全面的披露，而是采取避重就輕的手法，故意夸大部分事實、隱瞞部分事實，誤導投資者。有的公司甚至對一些重大事件不予披露，如深發展96年3月至97年4月間，動用3.11億元直接炒作本公司股票；佛山照明在95年5月至96年11月間，違規貸款6.3億元給銀行和證券公司。這些重大的違法、違規事件在被查處之前有關公司根本沒有通過任何方式予以披露。

3.信息披露不及時?！豆善卑l行與交易管理暫行條例》規定：發生可能對上市公司股票市場價格產生較大影響、而投資人尚未得知的重大事件時，上市公司應當立即將有關重大事件的報告提交證券交易所和證監會，并向社會公布，說明事件的實質。這一規定對于防止知道未公開信息的內幕人士進行內幕交易有積極的意義。不過，信息披露不及時的`現象也是時有發生，如：97年6月石家莊寶石電子公司市場畏縮，黑白玻殼及顯像管生產線相繼停產，這一重大生產經營環境變化的情況在年報中沒有公布，直到98年4月30日才予以披露。

上述羅列的這些上市公司信息披露中存在的問題，都直接導致了會計信息的失真，對于股市健康發展、對于國企改革乃至對于社會、國家來講，都是貽害無窮的。而對于廣大股市投資者來說，會計信息的失真會給他們的投資決策帶來誤導，以至投資失誤帶來損失，將會打擊投資者的信心，不利于股市的正常發展；信息披露的不規范，還容易產生內幕交易，造成公司內幕人士的“信息優勢”，產生哄抬股價或刻意打壓股價以牟取暴利的現象；會計信息的失真，會掩蓋上市公司生產經營中的某些矛盾，造成國有資產和財政收入的大量流失，此外，還可能給社會帶來不良影響，為部分作風不正的上市公司領導的貪污腐化大開方便之門，動搖企業的發展和生存之道，污染社會風氣。

上市公司會計信息披露不規范的原因分析上市公司的會計信息披露不規范，表面上看責任在于公司的會計人員，實際上，實踐中的會計信息的制造和發布不是由會計人員獨立完成，而是受到了多方的干預。這種出于各種目的的干預，使會計信息的質量、披露的完整性與及時性受到了影響，當這樣的干預使會計過程偏離正常的軌道時，便產生了信息披露的不規范。具體說來，導致上市公司信息披露不規范的原因有以下幾點：

1.有關管理部門執法不嚴，部分上市公司信息披露責任人員法制觀念淡薄。目前，我國證券市場已出臺了《證券法》及〈〈公開發行股票公司信息披露細則〉〉等法規，對會計信息披露行為起了規范作用，實踐中也依據法律、法規對某些上市公司的違規行為作出了制裁。不過，現實中，存在違規但沒有受到處罰的行為卻仍然大量存在，股市中信息披露為“大戶、莊家”的操縱行為服務的現象時有發生，有關管理部門執法不嚴，大事化小，小事化了，助長了違規行為，也客觀導致部分上市公司信息披露責任人員法制觀念淡薄。

2.上市公司會計人員的“雙重身份”導致他們地位不高，利益得不到保障。在我國股市中，國有股占了最大比例，由于產權不明晰等原因，往往導致國有股產權主體的虛致，上市公司的經理人員常常缺乏明確的國有股產權主體的約束；而社會公眾股東極為分散，無力行使對公司經理人員的制約。因此，上市公司經理人員的經營行為往往會脫離股東的利益，利用職權阻撓反映他們不合理甚至違法的會計信息對外公布。而會計代表國家利益對公司進行監督就十分困難，因為會計人員既是企業從事生產經營的管理人員，又是代表國家對企業實施經濟監督的工作人員。這種“雙重身份”使得會計人員在執行財會制度時常常進退兩難，若不按經營者的意圖辦事，其應有的權益就難以得到保障，弄不好還有下崗的可能。這樣一來，他們只得依從公司經理人員的意圖，編造虛假的會計信息。

3.注冊會計師在上市公司會計信息披露中沒有履行其應有的職責。有些注冊會計師在審計工作中為了維持與上市公司的良好關系和眼前利益，在實踐中并沒有很好得履行職責。有的會計師事務所還為虎作倀，對虛假的會計信息不單不揭露，還通過出具無保留意見的審計報告等手段，為作假者服務。這種做法客觀上助長了部分上市公司的違規違法行為。

上市公司財務分析報告

(一)資產有效率分析。

(1)總資產周轉率。

總資產周轉率反映了企業資產創造銷售收入的能力。該企業的總資產周轉率07年為0.87，08年為0.59，09年為0.52。從這些數據可以看出，該企業的總資產周轉率是呈現逐年下降趨勢的。尤其是08年下降幅度最大，充分看出金融危機對該公司的影響很大。之所以下降，是因為該公司近三年的主營業務收入都在下降，雖然主營業務成本也在同時下降，但是下降的幅度沒有收入下降的幅度大，這說明企業的全部資產經營效率降低，償債能力也就有所下降了?？傮w來看，該企業的主營收入是呈現負增長狀態的。

(2)流動資產周轉率。

該企業的總資產周轉率07年為1.64，08年為1.18，09年為1.02。從這些數據可以看出，該企業的流動資產周轉率是呈現逐年下降趨勢的。尤其也是08年下降幅度最大，說明08年的金融危機對該公司的影響很大。總的來說，企業流動資產周轉率越快，周轉次數越多，周轉天數越少，表明企業以占用相同流動資產獲得的銷售收入越多，說明企業的流動資產使用效率越好。以上數據看出，該企業比較注重盤活資產，較好的控制資產運用率。

(3)存貨周轉率。

該企業的存貨周轉率07年為6.19，08年為4.15，09年為3.58。從這些數據可以看出，該企業的存貨周轉率同樣是呈現逐年下降趨勢的。這說明該企業的存貨在逐年增加，或者說存貨的增長速度高于主營業務收入的增長水平，不僅耗費存貨成本，還影響企業的資金周轉。

(4)應收賬款周轉率。

該企業的應收賬款周轉率07年為8.65，08年為5.61，09年為4.91。從這些數據可以看出，該企業的應收賬款周轉率依然是呈現逐年下降趨勢的。這說明該企業有較多的資金呆滯在應收賬款上，回收的速度變慢了，流動性更低并且可能拖欠積壓資金的現象也加重了。

(二)獲利能力分析。

(1)銷售利潤率。

該企業的銷售利潤率07年為22.54%，08年為22.53%，09年為19.63%。從這些數據可以看出，該企業的銷售利潤率比較平衡，但是09年度有較大下降趨勢。主要原因是09年度主營收入有較大的下降，而成本費用并沒有隨著大幅下降，面對這種情況，企業需要降低成本費用，從而提高利潤。

(2)營業利潤率。

該企業的營業利潤率07年為14.5%，08年為6.39%，09年為5.2%。從這些數據可以看出，該企業的營業利潤率有較大下降趨勢。從其近三年的財務報表數據可以看出，是因為由于主營業務收入不斷降低，同時營業總成本的降低低于收入的增長，因而企業應注重要加強管理，以降低費用。

(1)總資產收益率。

該企業的總資產收益率07年為15.99%，08年為5.8%，09年為5.4%。從這些數據可以看出，該企業的總資產收益率比較平衡，但是08年度以后有較大下降趨勢。該企業的此指標為正值，說明企業的投資回報能力較好，但是不可避免的是該企業的收益率增長是負數，說明該企業的投資回報能力在不斷下降。

(2)凈資產收益率。

該企業的凈資產收益率07年為30.61%，08年為6.1%，09年為4.71%。從這些數據可以看出，該企業的凈資產收益率也是自08年度以后有較大下降趨勢。說明該企業的經營狀況有較大波動，企業凈資產的使用效率日漸降低，投資者的保障程度也隨之降低。

(3)每股收益。

該企業的每股收益07年為0.876，08年為0.183，09年為0.133。從這些數據可以看出，該企業的每股收益也是自08年度以后有較大下降趨勢。該公司的每股收益不斷下降，就是因為其三年的總資產收益率都是呈負增長，凈資產收益率也同樣是負增長，營業利潤也不平穩，因此每股收益會比較低。因此，該公司應及時調整經營策略，改善公司的財務狀況。

(1)銷售增長率。

該企業的銷售增長率07年為96.06%，08年為-9.14%，09年為-6.33%。從這些數據可以看出，該企業的銷售增長率是自08年度以后有較大幅度下降的趨勢。從這些數據可以看到，該企業的經營狀況不容樂觀，連續兩年負增長，尤其是08年度更是大幅下降，突然出現的負的銷售收入增長、銷售增長率的負增長會對該企業未來的發展帶來不利影響。

(2)總資產增長率。

該企業的總資產增長率07年為89.14%，08年為4.95%，09年為9.02%。從這些數據可以看出，該企業的總資產增長率也是自08年度以后有較大幅度下降的趨勢，但是總體來看，還是增長的，說明企業還是在發展的，只不過是擴張的速度有所減緩，07年應該是高速擴張的一年。

三、現金流量比較分析。

(一)現金流量的比較。

該企業基本上是依靠正常經營活動來產生現金收入的，其中，投資活動產生的現金流量是負值，說明該企業基本在投資固定資產等較大的投資，以促進企業的壯大發展。而在09年度有所減緩，并且擴大投資也需要一定的籌資來彌補了。

(二)債務保障率分析。

該企業的債務保障率07年為8.08%，08年為4.05%，09年為10.11%。債務保障率反映的是經營現金流量償付所有債務的能力，由于企業每年的經營現金流量都被許多不確定因素所影響，因而該企業的經營現金流量有較大波動，沒有一個確定的趨勢。好在該公司的該比率高于同期銀行貸款利率，說明公司仍然能夠按時支付利息，從而維持當前債務規模。

(三)每元現金銷售凈流量分析。

該企業的每元現金銷售凈流量比率07年為6.84%，08年為4.29%，09年為12.13%。從這些數據可以看出，該企業的每元現金銷售凈流量比率上下波動幅度很大，沒有什么趨勢可言，但是08年下降的幅度最大，反映在其財務報表上就是用于支付的現金額度很大，從而導致該年經營現金流量凈額很低。總的來看，該企業的每元現金銷售凈流量比率還是比較穩定，該企業還有足夠的現金可以隨時用于支付的需要。

四、業績的綜合評價。

通過以上分析，我們對中色股份有限公司有了一個比較詳細的了解。但是單獨的分析任何一類財務指標，都不足以全面評價企業財務狀況和經營效果，只有對各種財務指標進行綜合、系統的分析，才能對企業的財務狀況做出全面合理的評價。

因此，現在將借助杜邦分析系統，利用企業償債能力、營運能力、獲利能力各指標之間的相互關系，對該企業的情況進行綜合分析。

該企業凈資產收益率是呈下降趨勢的，但是09年又有上升趨勢了。從表中可以看出，影響凈資產收益率的因素中，該公司的總資產周轉率起著至關重要的作用，其次是權益乘數，總資產周轉率起的作用是最大的。所以該企業應圍繞這一指標加大管理力度，以提高總資產的利用效率。

五、分析結論。

從以上分析數據可以得出如下結論：該企業總資產周轉率是呈現逐年下降趨勢，資產利用效率不是太高;長期償債能力比較平穩且有上升趨勢;在三項費用控制方面不是很好，是以后需要注意的地方;現金流量比較平穩，償債能力較好，銷售的現金流有所增長，有著較好的信譽，對企業以后的發展是有利的。

上市公司會計信息披露的缺陷及對策上市公司財務會計報告

1.健全法制建設，加大執法力度。

如前文所述，目前上市公司信息披露不規范的主要根源在于公司經理人員，特別是公司領導人對會計過程的非法干預，如果不追究他們的責任就不能根本地解決問題，因此，有關管理部門應該加大執法力度，特別要嚴加追究違規公司領導人責任，強迫那些私欲膨脹、以身試法者能反省和收斂自己的趨利行為，使會計信息在法制的維護下恢復其本來面目；其次，立法部門應該進一步完善法規體系，制訂出具體的會計法規實施細則，明確會計信息披露違規行為的判斷標準和懲處方法，避免執法上的混亂，使有關法規更具實用性、可操作性，以堵住會計信息披露不規范的法律漏洞。

2.強化公司股東對經營管理者的約束力度，保障會計人員的合法權益。從上面分析，我們已經知道，由于缺乏國有股產權主體的約束以及會計人員身份的“雙重”性，股份公司的經營管理者缺乏有效的監督主體機制。解決國有股產權主體虛致問題的出路在于：對于關系到國計民生、國家需要控股的一些領域的上市公司，為其國有股找到人格化的、理性的管理者，這一管理者不應該由地方行政干預色彩較濃的地方國有資產管理局擔當，最好由直接向中央政府負責的國有資產管理公司擔當，以杜絕多頭管理而導致管理的弱化；對于國家需要退出的一些競爭性領域的上市公司，應創造條件促使國有股上市流通，將國有上市公司的大股東的地位讓位給社會公眾或企業法人，由他們根據自身利益強化對上市公司經營管理者的約束。同時，應該在法律上、實踐中進一步強化會計人員的監督職能，明確會計人員的法律地位，有關部門應該給堅持原則、忠于職守的會計人員撐腰，保障他們不受打擊報復，維護其合法權益不受侵犯。

3.加強注冊會計師隊伍建設，提高會計信息的質量。目前，我國注冊會計師隊伍逐漸壯大，其素質也不斷提高。但仍有不少注冊會計師法律責任意識和職業道德觀念比較淡薄。為保證注冊會計師的執業質量，規范注冊會計師的執業行為，應堅持不懈地進行注冊會計師法律意識和職業道德的宣傳和教育，加強注冊會計師素質的建設，對不負責任及違反職業道德的注冊會計師要制定嚴格的處罰措施。只有這樣，才能真正發揮審計的監督作用，體現股市的“公平、公正、公開”原則，保證上市公司所披露的會計信息能取信于廣大社會公眾。

4.加強上市公司的內部審計，建立、健全上市公司的會計制度。上市公司應該充分利用內部審計的作用，賦予內部審計部門在企業中的相對獨立的地位。加強內部審計，有助于約束企業經營管理者出于私利而干預正常的會計過程的行為，有助于上市公司信息披露的規范化。此外，由于上市公司信息披露行為是一種持續性的行為。上市公司如果出于某種目的，突擊“組裝”或修飾某一期間的財務報表，或許當時真能達到粉飾太平、哄抬股價或對外圈錢的目的，但就長遠來說，這種行為遲早會暴露出來，最終必然將失信于民。企業要想樹立良好的形象，維持其原有的公司股東并能吸引潛在的投資者，必須建立、健全內部會計制度，加強內部財務管理，注重會計人員的職業行為素質的培養，為社會提供真實、可靠、全面的會計信息，以維護公司股東、債權人的利益。

內審網。

上市公司年度財務報告

[摘要]防范上市公司的財務報告粉飾問題是一項極其復雜艱巨的系統工程，本文分析其關鍵在于造就有效的財務報告供給、需求主體，并進而分別從供給、需求主體兩方面著重闡述了為此目標所需采取的諸項具體舉措，包括完善公司治理結構、提升投資者素質等。同時，本文也指出、探討了在制度層面應進行的其他配套改革，這些制度主要分為會計制度、證券監管法規、注冊會計師制度三方面;并在最后對政府部門如何強化對這一問題的監督提出了建議。

[關鍵詞]財務報告財務報告粉飾制度。

財務報告粉飾一直是證券市場的”痼疾“，極大危害了投資者的利益以及證券市場優化資源配置功能的發揮，因而各國政府、學界均將其作為研究的重點。我國會計學者近年來也對這一間題展開了研究(黃世忠，1999；陸建橋，1999；劉杰，1999;等)，這些研究側重于證實這一問題的存在，分析其表現形式。本文擬對如何構建上市公司財務報告粉飾防范體系談點粗淺認識。防范財務報告粉飾，提高財務信息質量，是一項極其復雜艱巨的系統工程，而完善公司治理結構，提升投資者素質，造就有效的財務報告供給、需求主體，是其中的一條根本性措施；與此同時，也必須實施如加強對財務報告編報的監督、完善會計準則和審計準則、以及建立健全相關法律制度等配套措施。

一、造就有效的財務報告供給、需求主體。

上市公司管理層與投資者之間客觀上存在著信息不對稱，財務報告是消除這一不對稱的主要方式之一，或者說，財務報告是這兩者之間圍繞財務信息相互博弈的結果(scott，1997)。因此，防范財務報告粉飾的根本性出路在于從這二者人手:造就恰當的主體，讓它們擁有足夠的理性、適度的手段。

1．打造有效的財務報告需求主體。當前上市公司存在財務報告粉飾現象的主要原因應在于需求主體缺位，即尚未形成有效的財務信息需求市場。因此，治理財務報告粉飾，必須側重解決這一問題，其關鍵性的舉措包括完善上市公司的治理結構和提升投資者素質。

完善公司治理結構，首先應加強股東等財務信息需求者參與監控的動機和能力，為此必須完善公司產權制度。完善的產權制度是股東等市場主體根據真實財務報告進行交易活動的先決條件和基礎，只有完善的產權制度，才能使得股東追求資本收益的最大化，才能形成其與公司管理層之間經濟上的契約關系，進而形成真實財務報告的需求主體。而產權制度的完善必須達到:形成以財產所有權分散化為前提的多元所有者的產權結構；形成具有民主程序特征的集體產權結構；形成剩余索取權與控制管理權相分離的產權結構；形成剩余索取權可轉讓的產權結構。對于上市公司的產權現狀而言，主要問題表現為國有股股東實際缺位，以及股權的過分集中。相應地，應采取如下措施：(1)設立純經濟性而非行政性的國有資產管理機構，以解決上市公司國有股股東實際缺位問題。該機構不直接從事國有資產的具體經營活動，其身份只如同擁有眾多企業股份的股東，依靠投資所獲得的法律認可的股權對上市公司享有監督權、收益權，通過行使國有股股東表決權對上市公司的財務報告實施有效的監督。對于該機構所發生的行為失當，應嚴格運用有關的法律及人民代表大會的監督等手段予以糾正。(2)解決國有股、法人股的流通問題，以營造其有效運作機制。這一問題的解決，既有助于國有股、法人股股東有效地行使”用腳投票“等監督方式，增強其參與上市公司監控的動機；也利于上市公司股權的分散化。上市公司股權的分散化即社會性是其最大的特征之一，因為股權的分散能夠在股東間形成制約，保證公司的利益得到充分尊重。然而，由于種種原因，我國當前國有股、法人股占到上市公司總股本的70%，這一現狀顯然不利于中小股東利益的保障。

其次，應完善上市公司的內部監控機制，以加強監控者對公司管理層行為的了解，提高其信息收集、評判能力，以及增加其監控手段。上市公司在這一方面所出現的問題通常表現為道德風險與逆向選擇，為此應注重如下措施：(1)健全董事會。在董事會中引入獨立董事，并負責對董事提名、高級管理層的聘用與報酬、審計以及重大關聯交易等事項表示意見。(2)建立審計委員會或充分發揮監事會的作用。引入審計委員會這一機構，它主要由公司的非執行董事和監事組成，負責對公司經營和財務活動進行審計監督，并擁有聘用注冊會計師的決定權等。或者將這一權力賦予監事會。(3)建立董事會與管理層之間一種基于合約的委托代理關系，明文規定雙方的責權利關系。這些措施將得以強化董事會、監事會監控工作的客觀性，使其更能代表中小股東的利益。

第三，應完善外部監控機制。當前在這一方面應采取的主要舉措如下：(1)培育公司間購并市場。出臺有關法規，鼓勵涉及上市公司的購并行為，促使股東的”用腳投票“機制得以充分發揮功能。換言之，若公司出現經營狀況不佳，或被發現財務信息披露虛假等，可能陷入被收購的境地。(2)形成經理人的代理權競爭機制，逐步培育經理市場，使得股東能夠及時在經理市場挑選合適的人選取代不稱職的管理人員。根據信號顯示理論(fama，1980)等，這類市場的發育將有力地推動公司管理層重視真實財務信息的披露。

構來看，其中大學本科以上的'僅占11.5%。因此，必須推動這些個體投資者的不斷成熟，例如善于運用法律手段保護自身權益，使其就整體而言逐步走上理性投資之路。

2.打造有效的財務信息供給主體。由于財務報告由上市公司提供，因而防范財務報告粉飾的關鍵之一亦在于健全公司的內部控制制度，籍此才能確保公司財務報告的編制符合會計準則的相關要求，帳面資產與實存資產定期核對相符等。但遺憾的是，當前上市公司的內部控制普遍比較薄弱，例如有些公司與母公司之間人員、資產、財務尚未分開。新近修訂的《會計法》已明確規定各公司應當建立健全內部控制制度，這無疑對扭轉這一局面具有重要的積極意義。這一問題若得不到解決，相關規定往往會難以遵守。因此，有關部門應注意制定各種內部控制制度的范式或指引，以供公司參考。

二、改革相關制度，減少財務報告粉飾的動機。

應該指出，有些粉飾財務報告的動機是可以通過完善相關制度來消除或緩解的，具體說明如下：

1．消除我國國有控股上市公司經營中”政治掛鉤“的色彩。政企分開一直是近年來改革的一項重點工作，但時至今日，政企尚末徹底分開，否則，就不會有”官出數字，數字出官“的現象發生，也不會出現地方政府對上市公司的頻頻干預。因而，應著力建立這樣一種機制:政府不去干預上市公司的經營活動，不要”要數字“，”要利潤“，而應該從一個國家、一個地區、一個部門經濟的健康發展出發，要求公司提供真實的財務報告。

2．完善業績評價機制和管理人員薪酬制度。目前上市公司大股東對經理人員業績的評價多是財務指標，這必然會助長其道德風險，粉飾公司財務報告。為解決這一問題，這些公司應對現行的業績評價方法予以修改。我們在這里給出美國董事協會的業績評價因素如下：(1)領導能力，(2)戰略規劃，(3)經營業績，(4)繼任規劃，(5)人力資源管理，(6)與股東和所有當事人進行有效的溝通，(7)與外部關系，(8)與董事會、監事會的關系。

上市公司現行的薪酬制度亦需進行改革。例如，上海貝嶺等少數上市公司當前正在試行認股權計劃(stockoption)，應該說，認股權可將管理人員的個人利益同公司股東的長期利益聯系起來，避免了以基本工資和年度獎金為主的傳統薪酬制度下管理人員的短期化行為傾向。

3．完善股票發行制度。當前股票發行制度正處于由核準制向進一步市場化方向改革時期，其中仍存在導致公司進行財務報告粉飾的誘因。例如對首次公開發行股票的一些硬性規定，如近三年連續盈利等。再例如配股條件中規定的凈資產收益率指標等。因此，應繼續股票發行制度的市場化與科學化，例如推行主承銷商保薦制度，在滿足充分披露要求的條件下，均可以公開發行股票;將配股條件由單變量固定控制改為多變量變動控制。

4．修改股票暫停上市和終止上市條件。根據現行規定，如果上市公司連續三年出現虧損，公司將被處以暫停股票上市即淪落為pt公司。應該說這一規定本身是符合證券市場規范運作的，問題是該規定較為簡單，往往使得一些上市公司可以通過財務報告粉飾來逃避懲罰。對st公司也存在類似問題。為解決這類問題，即需要對規定作相應修改，便上市公司很難再通過財務報告粉飾得以”文過飾非“。例如可從以下幾個方面予以完善：第一，可考慮將經常性損益作為主要的考核指標；第二，增加經營現金流量為負值這一指標；第三，增加非會計參數，比如公司生產經營活動己處于嚴重的非正常狀態等。

三、完善會計準則和會計制度，壓縮財務報告粉飾的空間。

會計準則和會計制度留有過多的靈活性和真空地帶，是財務報告粉飾的重要前提。因此，防范財務報告粉飾，應該對會計準則和會計制度予以完善，主要包括：

一方面，適當調整會計準則和會計制度遵循的基本原則。1.將提高會計信息的可靠性作為首要目標。眾所周知，可靠性和相關性是會計信息的兩個重要質量特征，可靠性和相關性孰輕孰重，一直是一個爭論不休的話題。但從我國的現實情況看，如果一味強調借鑒國際慣例，盲目側重會計信息的相關性，則可能加重財務報告粉飾的嚴重性，因而，當前會計信息的可靠性更為重要，這是我們審視我國近幾年來會計信息嚴重失真后得出的結論。

2．正確處理統一性和靈活性的關系。應在盡可能的范圍內減少可供公司會計選擇的余地，尤其是對于收人和費用的確認、計量原則應盡可能地明確規范，以在一定程度上減少財務報告粉飾的可能性。盡管這是一項十分復雜的工作，因為”無論政策制定者是否意識到，每一政策選擇都是對不同個體偏好以及各種可能影響的權衡。“(aaa，1977)同時，會計準則和會計制度若過于強調統一性，不給會計人員以適度的專業判斷空間，也會影響會計信息的質量，因此，在強調統一性的同時，也需要考慮如何保持一定的靈活性。

另一方面，盡量減少真空地帶。既要檢視已頒布的會計準則和會計制度，尋我并填平其中的真空地帶。例如《股份有限公司會計制度》對比例合并法編制合并財務報告、中期報告的編制等做出了簡單的規定，但對會計人員來說，如何進行比例合并，中期報告的編制到底采用整體觀還是獨立觀等至今仍模糊不清，因此，應該考慮采取補救措施。又要檢視當前的實際，發現其中的新變化，及時制定相關的會計準則與會計制度。比如當前證券市場中的企業購并、股份回購、認股權計劃等事項，會計上應如何處理和披露。

四、完善注冊會計師制度，發揮”經濟警察“的作用。

并將其結果傳遞給有關利益的使用人“因此注冊會計師制度在確立財務報告可靠性、防范財務報告粉飾方面起著非常重要的作用。但由于我國注冊會計師制度起步較晚在許多方面仍需加以完善。

1．強化注冊會計師審計的獨立性。獨立性是注冊會計師審計的靈魂與生命，是其能否發揮防范財務報告粉飾作用的關鍵所在。盡管我國具有證券業務資格的會計師事務所已完成脫鉤改制工作，為保證注冊會計師執行審計業務時保持獨立性創造了條件，但我們仍需采取一定措施來強化這種獨立性。從根本上說，有效的財務信息需求市場是最為有力的保證，有研究表明，對高質量的財務信息需求的缺乏是導致當前我國審計質量不高的最重要原因(李樹華，1999)。

從具體舉措上，首先應完善會計師事務所的聘用和更換機制，為注冊會計師審計獨立性提供制度上的保障。證券監管部門頒布的《上市公司章程指引》等有關法規在實際工作中并不能真正成為注冊會計師審計獨立性的”保護傘“，其主要原因在于:一是上市公司多為內部人所控制，盡管聘用、更換會計師事務所在形式上由股東大會決定，但實質上與大股東決定并無二異；二是更換會計師事務所僅揭示更換的理由并不能達成所應達到的目的。對于前者，我們的建議正如前文所述，即公司應建立審計委員會，并由其負責聘用、更換會計師事務；對于后者，我們贊成要求公司在更換會計師事務所時揭示以下內容:會計師事務所變動的性質、理由；近年來非無保留審計意見的情況等。

其次應優化執業環境，便注冊會計師審計在實質上能夠保持獨立。在當前的會計市場上，政府官員干預上市公司聘請會計師事務所，干預注冊會計師執行審計業務、發表審計意見的現象并不鮮見。在這樣一種背景下，注冊會計師是難以保持實質上獨立的。為此，我們必須采取相應措施，例如有關部門應為注冊會計師從事異地審計業務”保駕護航“等。

2．加強注冊會計師審計的法制建設。近年來，注冊會計師審計的法制建設業已取得很大成績，但由于這一行業在我國屬于一種新興行業，也由于我國證券市場的迅猛發展，其發展之快速是人們所始料不及的，因而為使注冊會計師能夠切實履行防范財務報告粉飾的職責，尚須進一步加強該行業的法制建設。具體包括:。

首先應完善《注冊會計師法》，制定《注冊會計師法實施條例》。我國的《注冊會計師法》制定于1993年，距今已有6年，其間，注冊會計師行業發生了翻天覆地的變化，因此，我們應對《注冊會計師法》作適當的修改。同時，為增強其可操作性，還必須盡快出臺《注冊會計師法實施條例》。

其次應完善獨立審計準則，為注冊會計師防范財務報告粉飾提供技術支持。三批獨立審計準則的頒布實施，為提高我國注冊會計師審計質量發揮了重要作用。但與當前審計工作實際相比，我們尚缺少一些準則，需盡快出臺。例如，由于沒有《審計報告指南況一些注冊會計師出具的審計報告存在諸如無保留意見審計報告隨意增加說明段等問題的混亂現象，因而應盡快制定《審計報告指南》。

3．加強對注冊會計師審計的監管。政府有關部門對注冊會計師審計的監管，有利于提高審計質量，縮小在這一方面的公眾期望差距。例如，近年來隨著各級注冊會計師協會開展清理整頓工作的深入，對注冊會計師審計的監管已經取得了顯著的成效。必須指出的是，業務監管工作是一項經常性的工作，而非一項突擊性的事務。同時，還應盡快制定監管工作規則以及有關的懲戒辦法，建立對監管者的激勵和約束機制。

4．重新審視會計市場準入制度。在當前會計市場上，競相壓價等不正當競爭行為的存在是注冊會計師審計健康發展的重要障礙。為解決這一問題，我們認為，必須重新審視會計市場的準入制度。為抑制會計市場惡性競爭而出現的”劣幣驅逐良幣“現象，應通過提高市場準人門檻的辦法，促使具有證券期貨從業資格的會計師事務所兼并，達到上規模、上檔次、上水平，凈化執業環境，提高執業質量之目的。

加強政府部門對財務報告粉飾的監督，無疑也是重要的防范手段。在防范財務報告粉飾問題上，政府有關部門不僅應扮演國有上市公司大股東的角色，還應作為證券市場的”守夜人“，本著一種社會責任，加強對這一問題的監督。新《公司法》《證券法》《會計法》等法規規定均體現了這一要求，但是，這些規定還存在著不足之處。主要表現為：一是相關法規規定存在一定的差異，例如對上市公司財務報告違規行為的處罰，包括責任人、處罰輕重等即不一致。二是這些規定往往比較原則，因而應相應制定諸如《實施細則》之類更為具體的法規。

此外，政府有關部門應理順對證券市場中介機構的監督體制。當前由于諸多因素的干擾，政府監督體制不是十分順暢，也導致了政府對財務報告粉飾監督不力。例如，目前對會計師事務所進行監管的部門有財政部門、審計部門、證券監管部門，而財政部門和審計部門同時監管會計師事務所，是一種不正常的現象，它實際上是多年以來財政部門與審計部門爭奪對社會審計管理職能的遺留問題，可能導致”令出多門“、”相互扯皮"、注冊會計師無所適從等不良后果。因而，必須對這樣的監督體制進行改革。

總之，我國的證券市場還處于發展時期，遠末達到成熟，這一不成熟表現在投資者的理性程度、上市公司治理結構的完善程度、相關法規與制度的科學程度、政府部門的市場化程度等諸多方面，而這些不足之處又交織在一起，集中體現為上市公司的財務報告粉飾問題，為此，我們說，診治財務報告粉飾是一項極其復雜艱巨的系統工程。由于我國證券市場市場化進程的加速，市場力量對該問題的解決已經、且越來越發揮著極其重要的作用，因此，我們進而認為，這一防范體系的重中之重則在于完善公司治理結構，提升投資者素質，造就有效的財務報告供給、需求主體。

主要參考文獻。

&nb。

sp;2黃世忠?報表的粉飾與識別?中國財經報，1999年4月29日。

3陸建橋?中國虧損上市盈余管理實證研究?上海財經大學博士學位論文打印稿。

4劉杰?中國上市公司盈余管理實證研究?廈門大學博士學位論文打印稿。

5scott,w.r.financialaccountingtheory.prenticehall,1997.

--摘自《會計研究》。

各上市公司擬上市公司財務會議通知

公司各部門：

xx年，各部門圍繞年初制定的目標任務，認真扎實開展各項工作，取得了較好的成績。為了回顧工作，總結成績，提煉經驗、改進不足，盡早謀劃明年工作，經公司決定，請各部門、領導、中層、職工對xx年工作進行全面認真總結，現將有關事項通知如下：

一、上報時間：于xx年12月26日前上報辦公室。

二、總結內容：

1、部門總結：各部門要圍繞年初制定的目標任務，對一年來的工作進行總結，重點體現部門工作特點、工作取得的主要成績、經驗以及存在的問題和工作思路。

2、個人總結：個人圍繞自己的'崗位職責，就一年來的思想觀念、學習、工作表現、工作任務完成情況及存在的問題、改進措施和明年的工作思路等方面來寫。

三、幾點要求：

1、這是年終考核的一項主要內容，總結材料要全面、實在、內容詳實，要體現工作的亮點和特色。

2、各部門負責人要認真做好工作總結的指導、檢查和把關工作，主管領導做好審核工作。

咸陽市熱力公司。

二一一年十二月十四日。

關于認真做好xx年終工作總結的通知。

各分支機構：

為了更好地總結經驗，找準不足，以利明年工作的開展，總公司要求各分支機構，認真搞好xx年的工作總結，現就有關問題通知如下：

一、工作總結的主要內容。

(一)、主要工作。

1、認真總結經營管理的主要經驗、做法、體會等;。

3、xx年以前已簽合同的完成情況(項目進度、收費情況等);。

4、管理費上交情況(xx年及以前欠交數額，xx年應上交、能實交、欠交數額);。

5、組織結構、部門設置及人員、培訓、注冊等情況;。

6、財務收支、管理情況。

(二)、目前存在的問題及應吸取的經驗、教訓。

(三)、明年的打算、建議。

二、幾點要求。

1、各分支機構領導要高度重視，

2、總結要祥實，數據要準確;。

3、所有資料請于xx年12月15日前上報集團公司管理部。

郵編：100005。

信箱：dh863@。

特此通知。

上市公司財務管理制度

第一條xxx股份有限公司（以下簡稱股份公司）財務管理制度（以下簡稱本制度），是根據《中華人民共和國會計法》、《企業會計準則》、《企業會計制度》、《會計基礎工作規范》，并結合本公司實際情況制訂。

第二條本制度是規范本公司及其所屬子公司的會計核算程序和財務管理工作的管理辦法。

股份公司是獨立的企業法人，自主經營、自我發展、自負盈虧、自我約束，依法享有法人財產權和民事權力，承擔民事責任。其投資形成的子公司實行獨立核算，但在經營目標、財務核算、資金上實行統一管理。

第四條公司的資本金由國有法人股，自然人股構成。經國家有關部門批準成為上市公司后，還將向社會公開發行社會公眾股。

第五條公司籌集的`資本金，除采用貨幣資金出資外，可以吸收投資者以實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資；但是，法律、行政法規規定不得作為出資的財產除外。

第六條財務會計報告，是指公司對外提供的反映公司某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量的總結性書面文件。包括：會計報表，會計報表附注，財務情況說明書，預算經營會議分析資料。

會計報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表。

第七條公司的財務報告按照報送范圍分為：對外報送的財務會計報告和用于內部管理的預算經營會議分析資料。

第九條本制度的制定和修訂，由公司經理辦公會審議通過、并報董事會審議批準后執行。

上市公司財務分析范文

財務分析的本質是搜集與決策有關的各種財務信息，并加以分析和解釋的一種技術，那么上市公司的財務分析報告應該怎么寫呢?下面本站小編給大家介紹關于上市公司財務分析范文的相關資料，希望對您有所幫助。

本報告將結合《江蘇恒瑞醫藥股份有限公司20xx年第一季度報告》，以盈利能力、資產負債表科目、現金流量為主線分析江蘇恒瑞醫藥(以下簡稱恒瑞)20xx年第一季度的財務狀況。資本盈利能力，即企業運用資本(所有者權益)獲得收益的能力。

恒瑞近六年的每股收益情況如下圖所示：

從圖可見，恒瑞的每股收益波動較大，20xx年第一季度的時候最低，僅為0.1700元，20xx年第一季度的時候最高，高達0.411元。我們再將其與108家醫藥制造業上市公司的平均每股收益(以下簡稱"行業平均每股收益")對比：

從圖可見，行業平均每股收益較為穩定，而恒瑞的每股收益則波動幅度較大。但是不管怎么波動，恒瑞的每股收益遠高于行業平均值。

由于每股收益受到每股凈資產的影響，不能單獨體現資本的實際收益情況，我們再來看恒瑞的凈資產收益率及其與行業平均凈資產收益的對比情況：

從圖可見，與每股收益一樣，恒瑞的凈資產收益率經歷了20xx年的高峰階段，20xx年-20xx年則趨于穩定。20xx年第一季度的時候，恒瑞凈資產收益率比上年同期下降了5.88%，而行業平均凈資產收益率比上年同期下降了6.70%。

與行業平均水平相比，20xx年-20xx年，恒瑞的凈資產收益率穩定地維持在行業平均水平的1.8倍左右。

根據以上分析，我們認為，恒瑞的自有資本盈利能力較強，屬于行業中的佼佼者。資產盈利能力，即企業利用資產獲取利潤的能力。我們通過資產凈利率來分析恒瑞的資產盈利能力：

備注：在進行該項分析時，我們從108家醫藥制造業上市公司中選擇了20xx年一季度營業收入在10億元以上的18家公司(以下簡稱"18家同等及以上規模醫藥制造業上市公司")進行分析(包含恒瑞，其中科倫藥業由于數據不全未被包含在內。)，這18家公司20xx年一季度營業收入之和占到了所有醫藥制造業上市公司同期營業收入的約56%。

從圖可見，與自有資本盈利能力的變化過程一樣，恒瑞的綜合資本盈利能力也經歷了20xx年的高峰時期，從20xx年開始則趨于穩定。20xx年第一季度的時候，恒瑞的資產凈利率相比上年同期下降了0.90%，而18家同等及以上規模醫藥制造業上市公司平均資產凈利率比上年同期下降了20.63%。

我們在將恒瑞的資產凈利率與18家同等及以上規模醫藥制造業上市公司進行比較時發現，只有浙江醫藥的資產凈利率與恒瑞具有可比性，因此在選擇比較對象時，我們只考慮了以下兩者：

1、浙江醫藥;。

2、18家同行業上市公司的平均資產凈利率(計算時考慮了營業收入金額大小的影響)。

從圖可知，恒瑞的資產凈利率遠高于18家同等及以上規模醫藥制造業上市公司的平均資產凈利率，20xx年-20xx年期間，均達到了后者的2.5倍以上。除了20xx第一季度的時候略低于浙江醫藥，恒瑞的資產凈利率遠遠領先于18家同等及以上規模醫藥制造業上市公司。

根據以上分析，我們認為，恒瑞的資產盈利能力較強，屬于同行業中的佼佼者。銷售盈利能力，既包括企業利用銷售收入獲利的能力，也包括企業獲得銷售收入的能力，因此，本節我們將從銷售凈利率、營業收入增長率兩個指標來分析恒瑞的銷售盈利能力。

恒瑞的銷售凈利率以及與行業平均銷售凈利率的比較情況如下圖所示：

從圖可見，近四年來恒瑞的銷售凈利率保持穩中有升。值得注意的是，恒瑞20xx年第一季度的銷售凈利率比20xx年同期高出7.21%，可是從"§1.1自由資本盈利能力"和"§1.2綜合資本盈利能力"中可知，恒瑞20xx年第一季度的凈資產收益率、資產凈利率分別比20xx年同期低5.88%、0.90%，是什么因素導致這一現象的出現?從銷售凈利率、凈資產收益率、資產凈利率三者的計算公式中我們可以推出，導致這一現象的原因在于20xx年第一季度凈資產、總資產相比去年同期的增長比例超過了凈利潤。也就是說，在銷售凈利率提升的同時，資本和資產的盈利能力下降了。

與行業平均水平比較，恒瑞的銷售凈利率高出行業平均水平較多，而且差距越拉越大。20xx年第一季度的時候還只是高出行業平均水平不到20%，到20xx年第一季度的時候已經高出行業平均水平約87%。

我們再來看恒瑞的營業收入增長率及其與行業平均值、18家同等及以上規模醫藥制造業上市公司平均值的比較情況：

從圖可見，恒瑞的營業收入增長率有所下滑，在20xx年第一季度的時候，還遙遙領先于行業平均值及18家同等及以上規模醫藥制造業上市公司平均值，20xx年第一季度，三者差距明顯縮小，而到了20xx年，恒瑞的營業收入增長率已經是三者中最低。

根據以上分析，我們認為，恒瑞雖然銷售凈利率高出行業平均水平較多，但是營業收入增長率已經開始落后，如不采取有效措施，將對公司的盈利能力產生難以估量的影響。我們先來看恒瑞的營業毛利率及其與行業平均值的比較：

從圖可見，恒瑞的營業毛利率較高，約為行業平均水平的2倍。也就是說，恒瑞的營業成本率很低，營業成本占營業收入的比重僅為行業平均水平的約1/3。這種結果應該有兩種可能：

1、恒瑞的產品結構使然;。

2、恒瑞的生產管理效率高、采購成本控制效果好;。

3、以上二者綜合作用的結果。在"§1.4.1營業成本"的分析中，我們注意到，恒瑞20xx年第一季度的銷售毛利率約為行業平均水平的187.22%，而同期銷售凈利率僅達到行業平均銷售凈利率的186.80%。從表面上看，這兩個數據沒有什么問題，事實上，由于管理費用中絕大部分都是與營業收入不成比例的固定費用，而恒瑞20xx年第一季度的營業收入在醫藥制造業上市公司中排名第17，且占到醫藥制造業上市公司營業收入總額的2.13%，如果考慮規模效益，銷售凈利率應該比銷售毛利率高才對。恒瑞的三類期間費用中，財務費用為負值，管理費用金額也與去年同期持平，因此，問題應該處在占期間費用總額75.89%的銷售費用身上。我們接下來對恒瑞的期間費用進行分析。

恒瑞近四年的銷售費用率及其與行業平均銷售費用率的比較情況如下圖所示：

從圖可見，恒瑞的銷售費用率高出行業平均水平太多，20xx年第一季度的時候，其銷售費用率達到了行業平均銷售費用率的265.25%，這就不難解釋為什么從銷售毛利率和銷售凈利率的對比中我們看不到規模經營的優勢了。

根據以上分析，我們認為，恒瑞的營業成本優勢非常明顯，使得銷售凈利率遠高于行業平均水平。但是由于銷售費用率過高，規模經營的優勢未能體現出來。

我們通過資產負債率來分析恒瑞的資產負債結構，恒瑞近四年的資產負債率如下圖所示：

從圖可見，恒瑞的資產負債率一直保持在10%左右，我們將它與醫藥制造業上市公司的平均水平(以下簡稱"行業平均水平")相比較，如下圖所示：

從圖可見，恒瑞的資產負債率遠低于行業平均水平。與行業平均資產負債率相比，恒瑞的舉債經營程度低，債權人風險小。那么，恒瑞是否因為資產負債率低、財務杠桿發揮的作用不如醫藥制造業其他上市公司大，從而對股東投資報酬產生影響呢?從"§1.1資本盈利能力"的分析中，我們知道恒瑞的凈資產收益率高于行業平均水平，以比行業平均水平低得多的的資產負債率，達到了比行業平均水平高的凈資產收益率。

事實上，恒瑞的舉債經營效率從資產、負債、股東權益三者的變動情況也可見一斑，本報告其內，恒瑞在負債增加3.09%的情況下，總資產增加了7.48%，股東權益增加了7.88%，如下表所示：

單位：元幣種：人民幣項目本報告期末上年度期末本報告期末比上年度期末增減(%)總資產4，187，183，318.233，895，635，295.027.48%股東權益(不含少數股東權益)3，654，186，948.543，387，376，059.557.88%負債總額433，796，850.41420，801，862.473.09%根據以上分析，我們認為恒瑞的舉債經營程度低，財務風險小。

本報告期末，恒瑞貨幣資金期末余額9.52億元，而負債合計數僅為4.34億元，即便所有負債全部予以支付，也能剩余5.18億元，況且還有6.37億元的應收票據?？梢哉f，恒瑞的資金很充裕，貨幣資金的可支配度很高。在進行該項分析的時候，我們首先注意到恒瑞的應收票據金額很大，達到6.37億元。而且應收票據科目本期增加了1.66億元，即便不考慮本報告期內到期的應收票據所帶來的影響，本期實現的營業收入中也至少有12%是通過票據的形式收款的。鑒于這一情況，我們推測恒瑞營業收入的實現可能對代理商的依賴不小。

而且我們還注意到恒瑞沒有預收賬款，這有可能是寬松的銷售政策所導致，也有可能是嚴謹的財務流程所導致，但是結合"§1.4成本費用情況"的分析，我們認為前者的可能性更大。

從總額上看，恒瑞的應收賬款金額很大，達到11.83億元，相當于五個季度的凈利潤。我們再用應收賬款周轉率指標對應收賬款管理效率進行分析，如下圖所示：

從圖可見，恒瑞的應收賬款周轉率逐年下降，應收賬款回收周期越來越長，與18家同等及以上規模醫藥制造業上市公司的平均水平差距也越拉越大。

根據以上分析，我們認為恒瑞有必要加強應收賬款管理，著力于減少壞賬損失和收賬費用，以免問題越積累越多。我們用存貨周轉率來揭示存貨管理效率，恒瑞的存貨周轉率及其與18家同等及以上規模醫藥制造業上市公司平均水平的比較情況如下圖所示：

從圖可見，20xx年以來，恒瑞的存貨管理效率穩步提高，存貨占用水平降低，存貨轉變為現金或者應收賬款的速度加快。

但是，與18家同等及以上規模醫藥制造業上市公司平均水平相比，恒瑞的存貨管理效率明顯偏低。不過兩者的差距正在逐年減小中，20xx年第一季度的時候，18家同等及以上規模醫藥制造業上市公司平均存貨周轉率比恒瑞高出40.07%，20xx年第一季度的時候，這一比例為33.74%，到20xx年第一季度，則下降為26.68%。

本報告期"現金及現金等價物凈增加額"為負值，為此，我們對經營活動、投資活動、籌資活動三個領域產生的現金流量展開一一分析：本期經營活動產生的現金流量凈額比上年同期減少62.31%，《江蘇恒瑞醫藥股份有限公司20xx年第一季度報告》"§3重要事項-§3.1公司主要會計報表科目、財務指標大幅度變動的情況及原因-損益表及現金流量表項目變動情況的說明"中指出經營活動產生的現金流量凈額比上年同期減少62.31%是因為報告期銀行承兌匯票結算量增加，實際上，本期"銷售商品、提供勞務收到的現金"占營業收入的比例達到99.69%，而上年同期的這一比例僅為96.2%，而且在營業收入比上年同期增長18.75%的情況下，本期"銷售商品、提供勞務收到的現金"比上年同期增加了23.06%，因此，我們認為"銷售商品、提供勞務收到的現金"并非受到收款方式的影響。

經營活動現金流量的結構情況如下表所示：

本期籌資活動沒有產生現金流量。

根據以上分析，我們認為，"現金及現金等價物凈增加額"為負值主要是兩個原因：

1、"購買商品、接受勞務支付的現金"的大幅度提高;。

2、投資活動投入增加。綜上所述，通過分析，我們得知恒瑞的資本盈利能力、資產盈利能力均較強，屬于行業中的佼佼者。但是銷售盈利能力方面，雖然其銷售凈利率高出行業平均水平較多，但是營業收入增長率已經開始落后，如不采取有效措施，將對公司的盈利能力產生難以估量的影響。成本費用方面，恒瑞的營業成本優勢非常明顯，使得銷售凈利率高出行業平均水平許多。但是由于銷售費用率過高，未能體現出規模經營的優勢。

資產負債方面，恒瑞的舉債經營程度低，財務風險小。恒瑞的應收賬款及存活管理效率不高。有必要加強應收賬款管理，著力于減少壞賬損失和收賬費用，以免問題越積累越多。其存貨管理效率與同行業一些企業相比尚存在一定的差距，但是已經在逐步改善中。

現金流量方面，雖然受到"購買商品、接受勞務支付的現金"的大幅度提高及投資活動投入增加的影響，本期恒瑞"現金及現金等價物凈增加額"為負值，但是恒瑞的資金很充裕，貨幣資金的可支配度很高。

另外，在進行資產負債表科目分析及期間費用分析時，我注意到恒瑞可能施行了較為寬松的銷售政策，且其營業收入的實現可能對代理商的依賴不小。

一、公允價值確認、計量與披露。

無論在我國企業會計準則或是國際財務報告準則下，公允價值都是引發最多爭議的問題之一。近年來公允價值的重要性被多次強調，公允價值的確認、計量與披露也不斷得到規范，按照財政部20xx年年報通知的規定，在運用公允價值時，需進一步披露公允價值的三個層次計量的詳細信息。

(一)公允價值變動對損益的影響繼續維持較低水平。

公允價值變動損益主要包括交易性金融資產、交易性金融負債、衍生金融工具和采用公允價值計量的投資性房地產等產生的公允價值變動損益。全部上市公司20xx年公允價值變動凈收益總額86.98億元，占利潤總額的0.39%，較20xx年下降47.55億元，絕對值占利潤總額的比重下降0.45個百分點。公允價值連續兩年對公司業績的影響都維持在較低水平。

20xx年公允價值變動損益對上市公司整體的影響并不廣泛，對公司利潤的影響也較小。有509家上市公司涉及公允價值變動損益，較20xx年增加19家，涉及公允價值變動損益的公司數占上市公司總數的比例由20xx年的28.59%下降到20xx年的24.68%。在涉及公允價值變動損益的509家上市公司中，245家為公允價值變動凈收益，總額為120.61億元;264家為公允價值變動凈損失，總額為33.60億元。與20xx年相比，產生公允價值凈損失的公司數量增加，但損失總金額減小。

從公允價值變動損益對利潤總額的影響看，絕大部分公司公允價值變動損益相對較小。20xx年公允價值變動損益占利潤總額的比例在10%以內的公司占存在公允價值變動損益公司總數的90%，這一比例較20xx增加4個百分點;其中占利潤總額比例在1%以內的公司為67%，較20xx年增加12個百分點。同時，20xx年沒有因公允價值變動而改變盈虧方向的公司，而20xx年和20xx年分別有7家和4家上市公司因公允價值變動損益而使稅前盈利或虧損。

(二)公允價值計量相關會計問題。

從20xx年年報情況看，限售股和非上市公司股權的公允價值確定在實務中存在不同理解。

20xx年年報披露的情況顯示，上市公司對持有的附有限售條件的股票估值采用的方法各異，具體包括以下幾種方式：(1)采用市價估值;(2)按照《關于證券投資基金執行企業會計準則估值業務及份額凈值計價有關事項的通知》(證監會計字[20xx]21號)中的公式估值;(3)采用期權定價模型估值;(4)按成本計量。由于不同公司對相似情況下限售股票價格確定的方法不一致，應結合我國實際情況加以研究并力求統一。

根據會計準則規定，企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，應作為長期股權投資并采用成本法核算。從年報披露情況看，絕大部分公司對于持有的非上市公司的權益性投資，都視同公允價值無法可靠計量，作為成本法核算的長期股權投資;也有公司本年度因為其持有股份的上市公司暫停上市，以無法取得該投資的公允價值為由，將其從金融資產重分類至長期股權投資。僅從會計準則規定看，上市交易并非判斷公允價值是否可以取得的唯一標準。在何種情況下應視為公允價值無法可靠取得，會計準則層面應提供具體原則，以指導實踐。

(三)公允價值三個層次的披露情況。

在20xx年年報中，公司應按照公允價值三個層次披露以公允價值計量的各類金融工具的公允價值信息。三個層次公允價值分別按照以下方式確定：第一層次是企業在計量日能獲得相同資產或負債在活躍市場上報價的，以該報價為依據確定公允價值;第二層次是企業在計量日能獲得類似資產或負債在活躍市場上的報價，或相同、類似資產或負債在非活躍市場上報價的，以該報價為依據做必要調整確定公允價值;第三層次是企業無法獲得相同或類似資產可比市場交易價格的，以其他反映市場參與者對資產或負債定價時所使用的參數為依據確定公允價值。

我們選擇20xx年資產負債表日交易性金融資產和可供出售金融資產合計或交易性金融負債超過10億元的上市公司進行了分析，從披露的信息情況看，大部分以公允價值計量的金融資產和負債集中在第二層次，采用第一層次(公開市場報價)的金融資產和負債占比分別為12%和3%。在按照第二層次確定公允價值的情況下，對具體在同類或類似資產價值的基礎上考慮什么因素進行調整、如何調整披露不盡理想。

二、資產減值現狀及影響。

(一)對上市公司凈利潤的影響繼續降低。

20xx年上市公司資產減值損失合計為2,357.47億元，較20xx年增加394.96億元，同比增長為20.13%;20xx年減值損失占凈利潤的比例為14.31%，較20xx年下降19.05%，同比下降57.10%，20xx年資產減值損失對凈利潤的影響較20xx年進一步降低。

實務中資產減值損失主要包括壞賬損失、存貨跌價損失、可供出售金融資產減值損失、持有至到期投資減值損失、商譽減值損失等共17項。從各項資產減值損失增減變動情況來看，20xx年增加的資產減值損失主要集中在貸款損失、商譽減值損失和存貨跌價損失三個項目，這三個項目增加的金額占總增加金額的81%。其中商譽減值損失是20xx年資產減值損失增加比例最大的項目，增幅近9倍。20xx年變動比例比較大的項目還有可供出售金融資產減值損失和持有至到期投資減值損失，變動比例均在5倍以上。

從各項資產減值損失占資產減值損失總額的比例看，兩個年度占比最高的項目都是貸款損失項目，占比均在65%以上。由于貸款減值損失主要存在于銀行類上市公司，若扣除該類公司，非銀行類上市公司20xx年各項資產減值損失較20xx年增加了168.89億元，增幅為29.02%，其中增減變動比較大的項目依次為：商譽減值損失較20xx年增加68.50億元，增長889.61%;存貨跌價損失較20xx年增加55.72億元，增長61.41%;壞賬損失較20xx年增加25.27億元，增長13.45%;長期股權投資減值損失較20xx年減少24.18億元，減少64.21%。非銀行類上市公司20xx年資產減值損失主要集中在固定資產減值損失、壞賬損失和存貨跌價損失等三個項目，三項金額合計占比為76.22%。

(二)應收款項壞賬準備計提情況。

20xx年年報中，上市公司應收款項壞賬準備的計提方法按使用的公司數量排列依次為個別認定法結合賬齡分析法，個別認定法結合賬齡之外的風險組合分析法，個別認定法結合余額百分比法，以及個別認定法。

企業會計準則規定，企業對單項金額重大的應收賬款應當單獨進行減值測試，如有客觀證據表明其已發生減值，應當計提壞賬準備。雖然準則對單項金額重大的應收款項提出了單獨測試的要求，但是并沒有規定金額重大的具體判斷標準，公司需要根據自身具體情況確定單項金額重大的標準。20xx年年報中，上市公司確認單項金額重大的標準主要有以下幾種類型：按照某一具體金額;按照某一占比，比如10%以上;按照排名，如余額前幾名。

從年報披露情況看，上市公司一般對以下兩種應收款項按照個別認定法不計提壞賬準備：一是合并報表內母子公司往來及子公司往來不計提壞賬準備，二是對上繳政府保證金、銀行保函等保證金性質的款項不計提壞賬準備。另外，對于應收關聯方款項，有的公司將其包含在一般應收款項中測試并計提壞賬準備，有的公司單獨規定相應的減值計提方法，也有個別公司規定對應收關聯方的款項不計提壞賬準備。從上市公司實際情況看，應收關聯方款項并不因為關聯方關系就沒有損失風險，僅以關聯方關系為由不計提壞賬準備沒有足夠的依據。

(三)商譽減值的會計處理。

商譽產生于非同一控制下的企業合并，系購買方付出的企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額。根據會計準則規定，企業合并所形成的商譽，持有期間不要求攤銷，但至少應當在每年年度終了進行減值測試。由于商譽難以獨立產生現金流量，商譽的減值測試應結合與其相關的資產組或者資產組組合進行，按照賬面價值與可收回金額孰低的原則計量。

在年報分析中，我們關注到部分公司商譽減值發生時間與商譽確認時間非常接近。通常情況下，由于商譽產生于公平交易中，并且包含在合并成本內，在相應的企業合并發生時，購買方能夠預計該差額今后將從合并項目的未來現金流量中逐步得到補償。然而，個別上市公司在合并事項完成后不久，甚至就在產生商譽的合并交易發生的當年，就對相關商譽計提了全部或部分減值。如有關商譽的確認并非產生于購買日股價相對協議日股價大幅變動的情況，且被合并方經營情況、財務情況等未發生重大變化的，此類減值計提與之前的合并目的似乎相悖。

三、會計估計變更和會計差錯更正。

(一)會計估計變更。

會計估計，是指企業對結果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。由于商業活動中內在的不確定因素影響，財務報表中相當部分的項目不能精確地計量，而只能根據最近可利用的、可靠的信息為基礎進行估計。

20xx年報中有107家上市公司披露了會計估計變更，變更原因主要集中在以下幾個方面：改變固定資產的折舊方法和折舊期限、調整固定資產殘值率、改變無形資產攤銷年限、改變應收賬款壞賬計提的比例、變更制造費用分攤和約當產量的確定方法以及可供出售金融資產公允價值確定方法等。

20xx年會計估計變更導致利潤減少的上市公司有56家，減少利潤合計114,888萬元，會計估計變更導致利潤增加的上市公司有39家，累計增加利潤1,000,460萬元。有兩家公司通過會計估計變更改變了公司的盈虧方向。另外，有7家上市公司披露會計估計變更對20xx年度凈利潤無影響，有4家公司未具體披露會計估計變更對公司利潤的影響金額。

(二)會計差錯更正。

前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：(1)編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息;(2)前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響等。

前期會計差錯更正分為主動更正和被動更正兩種情況，主動更正是指公司通過自查形式，發現了以前年度的會計差錯，并自愿進行更正;被動更正是指有關監管機關在對上市公司會計信息進行檢查時發現會計政策、會計估計應用錯誤或會計處理錯誤、計算錯誤等，并以書面文件要求公司進行更正。20xx年報中共有88家上市公司披露了會計差錯更正，其中主動更正73家，被動更正15家。

上市公司主動進行前期差錯更正涉及的原因比較復雜，常見的有稅金補繳、資產減值準備計提、收入成本費用的確認時間或金額有誤，另外也有公司調整以前年度的遞延所得稅資產確認、聯營公司的投資收益等。有一家上市公司因會計差錯更正改變公司20xx年度盈虧方向。在被動進行前期差錯更正的公司中，納稅匯算清繳問題占據主導地位。

(三)會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正的誤用和混淆。

由于會計差錯更正和會計政策變更均涉及對以往年度報表數據的追溯調整，個別公司混淆會計政策變更和會計差錯更正，將本應是會計差錯更正的事項作為會計政策變更。例如，20xx年會計準則已經對母公司在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資的會計處理作出規定，但某公司并未根據該規定進行會計處理。20xx年年報中該公司對20xx年的相關會計處理進行更正，并調整了20xx年報表相關數字，卻作為會計政策變更披露。由于公司在披露20xx年報時已經有相關會計處理政策，并可以合理預期公司能夠知悉該政策，如果20xx年未按要求處理應屬于會計差錯。

另外，由于會計估計本身具有不確定性，也有公司在以往年度會計估計結果與日后實際情況不符時，簡單作為會計差錯處理。例如，某公司披露“預收賬款某項余額屬長期掛賬未予處理的歷史遺留問題，經批準，本報告期公司將該余額調整以前年度營業外收入?！比绻撌马椩谧畛跞胭~時，根據當時取得的信息列于預收賬款是正確的，則不能判定為前期差錯。又如，某公司披露“公司以前年度根據與各債權人簽訂的《借款協議》計提借款利息，同時在《借款協議》約定的范圍內計提逾期罰息及復利。本期經管理人審核并經法院裁定確認的對各金融機構欠付利息與財務報表存在較大差異，公司做會計差錯更正追溯調整以前年度計提的利息和相關稅金。”如果公司編制前期報表時，依據當時能夠取得的可靠信息確認利息及逾期罰息，則后續新情況出現或原有。

合同。

的變化導致的調整不應作為會計差錯。

四、企業合并和長期股權投資。

(一)股權和債權的分類。

從20xx年年報分析看，部分公司劃分作為長期股權投資核算的項目實質上應屬于債權性質。如某上市公司和a公司(獨立第三方，非上市公司)分別持有b公司49%和51%的股權，而且各方約定，在未來三年中，該上市公司不參與b公司的生產經營決策和經營管理。協議約定期滿后，若上市公司決定退出，可將對b公司的投資按不低于其享有b公司的股東權益為基準價格轉讓給a公司。協議同時約定，若b公司提前終止清算，保證清算時上市公司將取得不低于其在b公司中所享有的股東權益價值，不足部分由a公司補足，同時由另外一家公司為此提供擔保。此外，b公司承諾在約定期限內按照出資額的15%向上市公司分配固定利益，不足部分由a公司補足，多余部分由a公司享有。從該協議分析，上市公司對b公司投出的資金雖然從形式上表現為股權投資，實質上主要承擔的是利率風險和信用風險，并沒有承擔被投資單位的經營風險，因此應分類為長期應收款等債權類資產。

(二)同一控制下企業合并中合并日的確定。

同一控制下的企業合并通常發生于同一集團之內，因此判斷該業務或股權的控制權轉移時點有時會存在一定爭議。從20xx年報披露情況看，在上市公司以發行股份為對價進行企業合并的情況下，大部分交易中以上市公司股份發行的當天作為合并日，也有以上市公司股份發行的當月初或當月末，或以董事會改選當期的期末作為合并日的情況。盡管選擇期初或期末作為合并日更多的是為了滿足實務操作的需要，例如為了合理界定合并日前后期的利潤等，但從披露情況看，公司普遍對控制權轉移作出了不同的判斷。

合并日的判斷原則與購買日一致，即控制權轉移的時點。在發行股份收購股權的企業合并案例中，控制權轉移判斷涉及的幾個重要日期按先后順序排列通常是：(1)股東大會批準日，代表企業合并合同或協議已獲股東大會等內部權力機構通過;(2)證監會等部門批準日，代表合并事項已獲得相關部門的批準;(3)資產交接日或股權過戶日，代表參與合并各方已辦理了必要的財產權交接手續;(4)董事會改選日，代表購買方實際上已經控制了被購買方的財務和經營政策，享有相應的收益并承擔相應的風險;(5)上市公司股份發行日，代表購買方已支付了購買價款。在上市公司股份發行日，合并方通常能夠全部滿足判斷控制權轉移的條件，所以大部分上市公司將其判斷為控制權轉移日，但不排除實務中有控制權轉移的時點在合并方股份實際發行日之前或之后的情況。

(三)以發行股份為對價的企業合并中合并成本的確定。

根據企業會計準則的規定，合并成本是購買方在購買日為取得被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。一般情況下，對于購買日存在公開報價的權益性證券，其公開報價提供了確定公允價值的依據，除非購買方能夠證明權益性證券在購買日的公開報價不能可靠地代表其公允價值，并且用其他的證據和估價方法能夠更好地計量公允價值時，可以考慮其他的證據和估價方法。

從年報披露情況看，上市公司計算企業合并成本的依據包括購買日股票的收盤價格、以估值技術確定的股票價格和被購買方資產的評估價格三種。一般情況下，在董事會決議公告日到購買日之間時間間隔較長，并且在此期間股票市場整體出現較大幅度波動的情況下，如果作為合并對價發行的股票同時帶有較長的限售期和嚴格的限售條件，可以采用適當的估值技術確定公司發行股份的價值,并據此計算企業合并成本。如果確實無法選擇適當的估值技術可靠確定公司發行股份公允價值的，也可以考慮以購買日被購買資產的公允價值為基礎確定企業合并成本。

五、所得稅相關問題分析。

(一)所得稅相關披露情況。

20xx年上市公司所得稅費用共4,680.22億元，較20xx年增加1,500.79億元，實際所得稅負擔為21.08%，較20xx年下降0.77%。20xx年有1,898家公司確認了遞延所得稅資產,遞延所得稅資產期末余額為2465.03億元，較20xx年增加741.68億元，同比增長43.04%。20xx年有816家公司確認了遞延所得稅負債,遞延所得稅負債期末余額1,209.66億元，較20xx年增加154.32億元，增長14.62%。

(二)所得稅相關會計問題。

所得稅相關的會計問題主要包括所得稅率的判斷和對補繳前期稅款的會計處理。

以高新技術企業為例，個別公司20xx年末高新技術企業認定已到期，20xx年度需要復審，公司在編制20xx年年報時需要估計暫時性差異在未來轉回年度的適用稅率，并據此計算相關遞延所得稅。對所得稅稅率的判斷屬于會計估計，公司應根據年報編制時可以獲得的可靠信息，結合實際情況對是否能繼續獲得稅收優惠進行估計，即根據對《中華人民共和國企業所得稅法》、《關于實施高新技術企業所得稅優惠有關問題的通知》及其他相關規定的理解判斷未來期間適用的稅率。如果后續情況證明公司的會計估計結果與實際情況存在差異，只要公司在編制前期報表時并不存在錯誤，相關影響均按照會計估計變更處理。

20xx年年報中，部分公司涉及由于稅收稽查等原因補繳稅款的問題。如果是因為在過去納稅的過程中出現了漏交、計算錯誤等差錯引致當前的補繳，且影響重大的，應按前期重大會計差錯更正的原則，追溯到差錯發生的期間;如果是由于資產負債表日后政策變化(例如資產負債表日后新出臺或者新修訂的稅務政策)，則不屬于前期會計差錯，應將補繳稅款計入當期。

六、非經常性損益情況。

非經常性損益是客觀評價上市公司持續盈利能力的一項重要監管指標。從20xx年年報披露情況看，非經常性損益對上市公司整體損益影響不大，但對個別上市公司的盈虧仍具有實質性影響。

(一)對上市公司整體損益影響不大。

20xx年上市公司凈利潤合計為16,471.80億元，扣除非經常性損益的凈利潤合計為15,637.22億元，非經常性損益凈額合計數為834.58億元，非經常性損益凈額占歸屬于上市公司股東凈利潤的比例為5.07%，該比例較20xx年度的7.42%下降了2.35個百分點。多數上市公司20xx年度非經常性損益對財務業績的影響不大，非經常性損益對凈利潤的影響小于50%的公司有1,681家，占全部上市公司的比例為81.52%，其中影響小于10%的公司有1,088家，占比52.76%，非經常性損益在上市公司整體上不屬于主要收益來源。

(二)對個別公司的盈虧產生較大影響。

20xx年有175家公司非經常性損益占凈利潤比例的絕對值在50%以上100%以下，占上市公司整體的8.49%;其中st類公司為24家，占全部st類公司的13.95%。206家公司非經常性損益占凈利潤比例的絕對值在100%以上，占上市公司總數的9.98%;其中st類公司為88家，占st類公司總數的51.17%。20xx年扣除非經常性損益后，194家公司當年凈利潤由盈轉虧，12家公司由虧轉盈。

從近三年的情況看，2,062家上市公司中近三年均依靠非經常性損益實現盈利的有27家，占公司總數的1.31%;其中st類公司為10家。

對于20xx年虧損的公司，20xx年有168家公司實現盈利，其中有84家公司扣除非經常性損益后為虧損。

(三)主要非經常性損益項目。

從影響金額看，非經常性損益主要集中在“計入當期損益的政府補助(與企業業務密切相關，按照國家統一標準定額或定量享受的政府補助除外)”、“非流動性資產處置損益(包括已計提資產減值準備的沖銷部分)”和“除同公司正常經營業務相關的有效套期保值業務外，持有交易性金融資產、交易性金融負債產生的公允價值變動損益，以及處置交易性金融資產、交易性金融負債和可供出售金融資產取得的投資收益”三個項目。這三個項目合計713.62億元，占20xx年非經常性損益總額的85.51%。

從公司的影響面看，“除上述各項之外的其他營業外收入和支出”出現的頻率最高，有1,995家公司涉及此項目，占上市公司總數的96.80%;其次是“非流動性資產處置損益(包括已計提資產減值準備的沖銷部分)”，有1,906家公司涉及，占上市公司總數的92.48%;再次是“計入當期損益的政府補助(與企業業務密切相關，按照國家統一標準定額或定量享受的政府補助除外)”，有1,814家公司涉及，占全部上市公司的88.02%。

通過非經常性損益扭虧的公司和st類公司的非經常性損益項目均主要集中在“債務重組收益”、“非流動性資產處置損益(包括已計提資產減值準備的沖銷部分)”及“計入當期損益的政府補助(與企業業務密切相關，按照國家統一標準定額或定量享受的政府補助除外)”三個項目。其中20xx年扭虧為盈公司債務重組收益共53.93億元，st類公司債務重組收益共81.12億元，占該類公司非經常性損益總額的比例均超過50%。

各上市公司擬上市公司財務會議通知

公司各部門：

xx年，各部門圍繞年初制定的'目標任務，認真扎實開展各項工作，取得了較好的成績。為了回顧工作，總結成績，提煉經驗、改進不足，盡早謀劃明年工作，經公司決定，請各部門、領導、中層、職工對xx年工作進行全面認真總結，現將有關事項通知如下：

一、上報時間：于xx年12月26日前上報辦公室。

二、總結內容：

1、部門總結：各部門要圍繞年初制定的目標任務，對一年來的工作進行總結，重點體現部門工作特點、工作取得的主要成績、經驗以及存在的問題和201x年工作思路。

2、個人總結：個人圍繞自己的崗位職責，就一年來的思想觀念、學習、工作表現、工作任務完成情況及存在的問題、改進措施和明年的工作思路等方面來寫。

三、幾點要求：

1、這是年終考核的一項主要內容，總結材料要全面、實在、內容詳實，要體現工作的亮點和特色。

2、各部門負責人要認真做好工作總結的指導、檢查和把關工作，主管領導做好審核工作。

xx市熱力公司。

二一xx年十二月十四日。

上市公司財務報表解讀

上市公司財務管理制度

上市公司財務部職責

財務部是企業財務工作的管理、核算、監督指導部門、其管理職能是根據企業發展規劃編制和下達企業財務預算，并對預算的實施狀況進行管理;其核算職能是對公司的生產經營、資金運行狀況進行核算;其預警提示職能是對于董事長、總經理反饋公司資金的營運預警和提示。

(二)、職責。

1、貫徹執行《會計法》及國家有關各項法規和規章制度。嚴格執行國家的《企業會計準則》、和上級的《會計核算辦法》、《投融資資管理辦法》。

2、制定企業財務管理的各項規章制度并監督執行。

3、配合協助企業年度目標任務的制訂與分解，編制并下達企業的財務計劃，編制并上報企業年度財務預算，指導企業司的財務活動。

4、負責企業的財務管理、資金籌集、調撥和融通，制定資金使用管理辦法，合理控制使用資金。

5、負責成本核算管理工作，建立成本核算管理體制系，制定成本管理和考核辦法，探索降低目標成本的途徑和方法。

6、負責企業網上銀行的安全與正常運營，負責下屬各企業應上繳費用、下達與收繳工作。

7、負責企業的資產管理、債權債務的管理工作，參與企業的各項投資管理。

8、負責企業年度財務決算工作，審核、編制上級有關財務報表，并進行綜合分析。

9、負責企業的會計電算化管理工作，制定相關規章制度，保證會計信息真實、準確和完整。

10、負責企業的納稅管理，運用稅收政策，依法納稅，合理避稅。

11、負責財務會計憑證、賬簿、報表等財務檔案的分類、整理和移交檔案。

12、根據企業《財務總監管理辦法》有關條款規定，對派往各股份公司的財務總監的工作進行管理和考核。

13、完成領導交辦的其他事項。

財務部部長在企業總經理和主管副總經理的領導下，負責資產財務部的全面工作和全企業司的財務管理工作。

(二)、職責。

1、負責組織實施企業的財務管理、成本管理、資金管理、財務預算控制、會計核算和會計監督等方面的各項工作。

2、建立健全會計工作崗位職責制、定期考核、增強會計人員的職責感和紀律性。

3、主持編制和執行公司的財務收支計劃、信貸計劃，對執行中存在的問題提出改善措施。指導企業各項財務活動，考核經營成果。

4、負責組織擬訂企業的資金籌措和使用方案，合理安排資金籌集、調撥和融通工作，控制資金的流出量，提高資金的使用效果。

5、檢查、監督企業財務部門和會計人員執行國家財政法規、法令、制度，查處不貼合法規，不執行計劃和違反財經紀律的事項，規范企業的會計行為。

6、參與企業的新發展、重大投資、重要經濟事項的可行性研究，對企業的重大經營決策提出推薦和意見，當好決策參謀。

7、定期組織編制財務報表和經濟活動的分析，主持召開處務會和財務專業例會，研究解決財務管理方面的問題。

8、提議企業財務機構的設置和會計人員的配備及基層單位財務主管的委派，組織會計人員的業務培訓和考核，支持會計人員依法行使職權。

9、對派往各股份公司的財務總監的工作進行管理和考核。

10、定期向領導匯報工作，完成領導交辦的其他任務。

財務部副部長在部長的領導下，其職能是協助部長組織實施企業財務管理的具體業務工作。

(二)、職責。

1、負責企業的會計核算業務工作和會計電算化管理工作。

2、組織擬訂企業的成本管理辦法和目標成本控制指標及考核辦法，研究分析降低成本的方法和途徑。

3、負責企業的成本核算、預測、分析、控制等日常管理工作。

4、主持匯審編制公司的會計報表和財務決算報告，并進行綜合分析。

5、負責檢查、指導和監督企業基層單位的會計核算和成本管理等方面的業務工作。

6、配合部長組織好定期的經營活動分析和有關的專業例會，帶給分析報告和有關的分析材料。

7、負責本部勞動紀律和工作人員廉潔自律工作，組織好有關業務活動。

8、具體組織實施企業會計人員的業務培訓工作，提高財會人員素質，樹立良好的職業道德。

9、及時向部長或分管經理匯報工作，完成好領導交辦的各項工作任務。

四、資金組職能職責：

資產財務部資金組在部門領導的領導下，具體負責企業資金管理、債權清收、報表編制等工作。

(二)、職責。

a、結算中心會計：

1、負責企業結算中心、網上銀行的各項業務工作，按照公司經理、部長的安排，負責籌措、調度企業的各項資金。

2、擬定企業的資金管理、網上銀行管理、資金結算和信貸管理辦法。

3、按照企業資金安排，實施各單位上繳費用的`收繳，資金的撥付，檢查下屬企業的資金運行狀況，落實企業的各項資金管理制度。

4、負責結算中心、網上銀行的總賬、明細賬的登記工作，編制會計報表。

5、編制、報送企業月度資金收支預算，辦理企業與各單位之間的資金往來業務。

6、參與企業組織的定期庫存產品的盤點、結算產品價款工作，控制生產資金占用。

7、負責檢查各單位的債權債務清理，制定企業清欠計劃，分析清欠狀況。

8、負責企業的納稅管理，幫忙二級單位掌握研究稅收政策，做好稅收籌劃。

9、完成領導交辦的各項任務。

b、結算中心出納：

1、負責結算中心、網上銀行的出納工作，登記現金，銀行日記賬。

2、審核貨幣資金收付憑證，貫徹執行國家現金管理制度和銀行結算規定。

3、保守商業機密，做到賬實相符，日清月結。

4、負責結算中心憑證的裝訂工作，負責各種支票和印章的保管和使用。

9、完成領導交辦的各項任務。

五、預算會計職能職責：

資產財務部預算會計在部門領導的領導下，具體負責公司財務預算的編制、預算報表的報送、年度經營測算、利潤指標的下達等工作。

(二)、職責。

1、負責公司年度財務預算的編制、并上報預算報表。

2、檢查指導基層單位年度、季度、月份財務預算的標準工作，并檢查預算的執行狀況。

3、每年四季度參與當年經營預測，預測下年度經營指標。

4、下達各基層單位月份、季度、年度利潤指標，并分析利潤完成狀況。

5、參與年度財務決算工作。

6、完成領導交辦的各項任務。

六、成本組職能職責：

資產財務部公司領導的領導下，具體負責企業成本核算、管理與控制、相關報表編制等工作。

(二)、職責。

a：成本控制：

1、負責企業生產單位的成本核算、管理與控制工作。

2、審查編制生產經營調度報表、快報與會計報表，按時報送有關報表。

3、負責檢查、指導各單位的成本核算和成本管理工作，落實經營計劃和成本管理辦法的執行。

4、分析工資、材料等成本項目的計劃執行狀況，進行成本綜合分析。

5、綜合分析影響經營盈虧的主要因素。

b：會計報表與會計電算化管理：

1、負責全企業(月、季、年)會計報表的匯編、裝訂和保管工作。

2、負責全企業會計電算化的軟件管理，嚴格執行企業電算化管理的各項規章制度。

3、做好企業的會計信息管理工作，保證會計數據合理、真實、準確、完整，提高工作效率。

4、負責企業電算化軟件的維護和聯網工作，逐步提高會計監控的手段。

5、保管好有關會計軟件，提高會計工作與會計信息的質量。

6、完成領導交辦的其他業務工作。

c：基建、專項資金管理：

1、負責企業的基本建設會計核算，編報基本建設會計報表。

2、檢查指導基層單位的基本建設核算業務，分析企業基本建設投資完成狀況。

3、及時向領導匯報企業基本建設財務狀況和投資完成狀況。

4、負責企業專項資金的會計核算，檢查、指導基層單位的專項資金管理。

5、參與擬定企業專項資金管理辦法和專項資金計劃，參與專項工程的驗收和批復工作。

6、負責企業的固定資產核算指導與管理，參與固定資產的清查。

a：報銷職責：

1、嚴格執行財經紀律、法規和財務制度，嚴格遵守企業制定的規章制度，嚴格執行財會電算化管理制度。

2、做好資金計劃管理，月初按照資金計劃申請資金，按照“保證需求、合理控制、有效使用”的原則使用資金。

3、做好日常費用報銷的審核，規范報銷票據的合法、合規，嚴格執行報銷審批制度。認真審核各種報銷單據，對于涂改、手續不全的票據予以退回，杜絕不合理、不合法的現象發生，嚴格執行企業下達的費用包干指標，控制不合理開支。

4、按照審核后的報銷費用，認真填制記賬憑證，做好憑證的錄入、記賬、結賬工作，做好電話費報銷備查記錄工作。

5、每月中旬，認真審核機關人員工資，月末進行工資分配及計提工資附加費。

6、月末，認真做好費用的歸集工作，及時準確地編制會計報表，認真分析說明各項指標的使用狀況，確保會計報表資料的準確性和完整性。

7、定期清理備用金欠款，及時督促出差人員按期報賬清賬。定期向領導匯報機關各部門費用開支狀況及備用金清收狀況。

8、按時完成領導交辦的各項工作。

b、資金管理職責。

1、每日根據審核無誤的會計憑證，進行現金的收付業務：

2、嚴格遵守現金管理制度和支票使用規定，現金要盡量做到日清月結，月末盤庫后作現金盤庫表。

3、對銀行業務應及時進帳。收到銀行回單時，及時登記并交給會計作帳。如有銀行退票，應及時交會計沖帳，并重新更換支票。

4、憑審核無誤的會計憑證開具支票。填寫支票時，應做到時光、金額、賬號及收款人單位均正確無誤，交會計主管簽章。開出支票后要按編號順序進行登記。印章與支票應分別保管?？瞻字睉咨票９堋?/p>

5、嚴格執行現金管理制度，做到每日盤庫，不白條抵庫，不超限支付，按規定報銷。

6、月初對會計憑證進行整理，檢查編號有無錯漏，定期做好會計憑證的裝訂工作，嚴格遵守《會計檔案的管理辦法》。

資產財務部財務軟件系統管理員在部門領導的領導下，保護公司財務應用軟件系統、計算機硬件系統的安全正常運行，管理機內會計數據。

(二)、職責。

1。負責公司財產財務部會計應用軟件運行環境的建立以及系統建立時的各項初始化工作。

2。負責公司會計應用軟件日常運行管理工作，監督并保證系統的有效、安全、正常運行。

3。負責軟件系統定期的正確性、安全性檢測，保證系統軟件、硬件、網絡、數據庫的正常運行;負責在系統發生故障時，及時組織有關人員恢復系統的正確運行，針對系統事故找到系統事故原因。

4。在賬套主管的分工安排下，負責對系統各類人員進行分工、管理操作。對用戶的管理，務必及時掌握新任成員的增加注冊，離崗成員的處理操作，人員分工權限的授權管理等。

5。對系統的安全性負責，尤其是做好系統災難預防與恢復工作。

6。對網絡服務的管理(口令)、數據庫的操作(口令)、會計數據的及時備份(數據和當期數據)、系統運行及維護的記錄管理，對基層單位系統管理員工作權限的管理工作。

7。做好部門領導交辦的其他工作。

1、認真做好資產財務部內勤工作，負責部門文件的收、發及時傳閱工作。

2、負責各類會計憑證的保管工作。

3、負責本部門人員的出勤考核工作，并按時計算、領發工資。

各上市公司擬上市公司財務會議通知

是上市公司實施新會計準則的第一年，更是新會計準則實施的關鍵年。為進一步提高上市公司信息披露質量，中國證監會擬在20年報編制和披露工作開始前召開“上市公司財務工作會議”，就新會計準則執行、ipo和再融資中財務編報、上市公司信息披露等事項提出要求。屆時將召開全國視頻會議，北京設主會場，各轄區設分會場。北京分會場會議要求如下：

一、報到時間、地點。

年10月18日上午8：00-8：40;。

北京市中原路98號(望京大酒店辦公樓3樓大廳)。

二、會議時間、地點。

時間:2015年10月18日一天。

上午：9：00至11：30。

地點：北京望京大酒店3樓電視電話會議室。

中午：黃河飯店2號樓1樓用自助午餐。

下午：2：00至4：30。

地點：北京市中原路106號黃河飯店2號樓(具體會議室見附件1)。

三、參會人員。